Амортизация основных фондов предприятия и методы её начисления

где Ф_вв. - стоимость введенных основных фондов в течение года, руб.; 
Ф_к.г. - стоимость основных фондов на конец года, руб.;

3. Коэффициент выбытия основных фондов (К_выб.):

где Ф_выб. - стоимость выбывающих основных фондов, руб.; 
Ф_н.г. - стоимость основных фондов на начало года, руб.[2]

 

В процессе функционирования основные фонды подвергаются физическому  и моральному износу.

Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих  технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и  естественный. Эксплуатационный износ  является следствием производственного  потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов (температуры, влажности и т.п.).

Степень физического износа зависит  от интенсивности и условий эксплуатации, содержание и квалификации обслуживающих  кадров, качества материалов и т.д.

Моральный износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса. Существуют две формы морального износа. Первая форма морального износа связана с удешевлением стоимости  воспроизводства основных фондов в  результате совершенствования техники  и технологии, внедрение прогрессивных материалов, повышения производительности труда.[10]

Вторая форма морального износа связана с созданием более  совершенных и экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.). В этом случае применение устаревших основных фондов становится экономически невыгодным, поскольку  используя устаревшую технику предприятие расходует больше сырья, материалов, рабочего времени, энергии на единицу продукции. Это приводит в конечном итоге к повышению себестоимости и снижению качества выпускаемой продукции.

Оценка морального износа первой формы  может быть определена как разность между первоначальной и восстановительной  стоимостью основных фондов, т.е.:

                                                 

где Ф_I - величина морального износа первой формы, руб.; 
Ф_пер. - первоначальная стоимость основных фондов, руб.; 
Ф_восст. - восстановительная стоимость основных фондов, руб.

Оценка морального износа второй формы  осуществляется путем сравнения  приведенных затрат при использовании  устаревших и новых основных фондов. Для этого используется формула:

                           

где Ф_II - величина морального износа второй формы и расчете на годовой вы пуск продукции, руб.; 
Ф_с - первоначальная (восстановительная) стоимость старых основных фондов, руб.; 
Ф_н - первоначальная стоимость новых основных фондов аналогичного назначения, руб.; 
E_н - нормативный коэффициент экономической эффективности; 
С_с - часть себестоимости годового объема готовой продукции на величину которой оказывают влияние старые основные фонды, руб.; 
С_н - часть себестоимости годового объема готовой продукции, на величину которой оказывают влияние новые основные фонды, руб.[6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Амортизация 

2.1. Сущность и  функции амортизации

Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного изнашивания. В связи с этим различают физический и моральный износ основных средств. 

Амортизация – это сумма, отчисляемая в течение определенного периода на компенсацию стоимости покупки долгосрочных активов в течение срока службы активов. Амортизация может пониматься как процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимые с их помощью товары или услуги, использование этой стоимости в виде амортизационных отчислений для простого или расширенного воспроизводства основного капитала.

Термин применяется, когда  имеет место постепенное сокращение долга путем равновеликих регулярных выплат, достаточных для оплаты текущего процента и части основной суммы, завершающихся к сроку окончательного погашения. Основное значение термина - периодическое списание стоимости  актива после определенного срока. Фактически это процесс регулярного  избавления от изнашиваемой стоимости.[5]

Другое значение - процесс  периодического снижения или списания премии на облигацию, купленную по цене выше номинала, с целью приведения ее инвестиционной или базисной стоимости  в соответствие с номиналом на дату погашения. Премия, выплачиваемая по облигации в момент ее покупки, представляет собой часть вложенных средств, которая не будет возвращена при погашении. Следовательно, часть наличного процента, регулярно выплачиваемого по облигации, должна рассматриваться не в качестве дохода, а в качестве суммы, компенсирующей снижение премии. Это достигается путем отнесения на каждую дату начисления процента суммы процента и соответствующего кредита на базу издержек по облигации на резерв при переоценке активов.

Амортизация объектов основных средств регулируется пунктом 4 Положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 № 65н.

Амортизация нематериальных активов  регулируется разделом III Положения  по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

Для целей налогообложения прибыли, порядок начисления амортизации  регулируется главой 25 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. [5]

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования). Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство

или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.[1]

 

2.2. Начисление  амортизации

Для согласования бухгалтерских  и налоговых данных с 1 января 2002 года при определении сроков полезного использования основных средств целесообразно пользоваться п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В бухгалтерском учете п. 18 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом; способом уменьшающегося остатка (в настоящее время не может применяться в связи с отсутствием законодательно установленных коэффициентов); способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества. Кроме того, организация может использовать: пониженные нормы амортизации (НК РФ, ст. 259, п. 10); специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259, п. 7, 8); обязательные специальные коэффициенты (НК РФ, ст. 259,п. 9). [2]

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета  амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Д-т 20 ≪Основное производство≫, 23 ≪Вспомогательные производства≫, 25 ≪Общепроизводственные расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 29 ≪Обслуживающие производства и

хозяйства≫ и др. К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫. По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью: Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫ К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. Несколько иные признаки классификации и методы начисления предусматриваются для целей налогообложения прибыли организаций В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу.[9]

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) — это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (эта классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 ≪О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы≫): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) свыше Ъ лет до 5 лет включительно; 4) свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет  включительно; 10) свыше 30 лет.

Налогоплательщикам разрешено  использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.[8]

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования.

Кроме того, в Налоговом  кодексе указываются и другие возможные пути увеличения или уменьшения норм амортизации при использовании основных средств в условиях агрессивной среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомобилям, микроавтобусам и пр.

2.3. Учет амортизации основных средств

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».