Анализ учетной политики

Уровень системы регулирования

Общая характеристика

уровня

Законодательные и нормативные  акты

1

2

3

Первый

 Этот уровень составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в       

организации. Главным  актом                               первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского  учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете», устанавливающий единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица;

- Федеральный Закон  «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс  Российской Федерации;

- Федеральный Закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в российской Федерации»;

- Федеральный Закон  от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства»;

- Федеральный Закон  от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах» 

И другие федеральные  законы [8].

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

обязательность утверждения  годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.) [7].

Второй

  Второй уровень  системы составляют российские  стандарты – Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство

- «Учетная политика  организации» (ПБУ 1/2008);

- «Учет договоров строительного  подряда» (ПБУ 2/2008);

- «Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  (ПБУ 3/2006);

- «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99);

- «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01);

- «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

- «События после отчетной  даты» (ПБУ 7/98);

- «Условные факты хозяйственной  деятельности» (ПБУ 8/01);

- «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

- «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

и другие ПБУ.

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

финансов ориентируется  на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 23 ПБУ [6, с.12].

Третий

  Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России) [6, с.12].

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств;

- Методические рекомендации  по раскрытию информации о  прибыли, приходящейся на одну  акцию;

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств и  другие.

Четвертый

 Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям [6, с.22].

  Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету            (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не

- Приказ № 1 об учетной  политике на 2009 год ООО ТК «Берег»  (Приложение А);

- Приказ № 2 ООО  ТК «Берег» (Приложение Б);

- Рабочий план счетов  ООО ТК «Берег».

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

установлены, организация  может разработать их самостоятельно.

 Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;

2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3) требование                                     осмотрительности:  организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;

4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;

6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского  учета должны соответствовать  условиям хозяйственной деятельности и величине организации [6, с.23].   Формирование учетной политики.

   Учетная политика  организации составляется главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации. Положения учетной

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями ( филиалами, представительствами). 

   Только что  созданная организация должна  оформить учетную политику до  сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня  государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки. При формировании учетной политики     предлагается:

- что активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- что организация планирует  продолжать свою деятельность  в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год     (допущение последовательности применения учетной политики);

- что факты хозяйственной  деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной

Продолжение таблицы 1.1

1

2

3

деятельности) [6, с.26].                               

 Изменения и дополнения в учетной политике.

  Согласно п. 16 ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в следующих случаях:

- когда изменилось законодательство  Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

- когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);

- когда изменились  условия деятельности организации  (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).             Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя.    Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года [6, с.31].

  Организация бухгалтерского учета.

  Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:

- бухгалтерия, под

Окончание таблицы 1.1

1

2

3

руководством главного бухгалтера;

- один бухгалтер, состоящий  в штате организации;

- специализированная  организация  (аудиторская фирма) или бухгалтер- специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;

 Выбранный способ  должен быть указан в приказе  об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму  бухгалтерского учета будет использовать предприятие.

  Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

- журнально-ордерная;

- мемориально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная [2].

  Приказ № 2 разработан с целью эффективной организации продаж в торговой точке ООО ТК «Берег». Дает право подписи в счет-фактурах и актах выполненных работ доверенным лицам.

  Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Элементы действующей  учетной политики

Возможные варианты способов ведения бухгалтерского учета

Излишние и (или) недостающие элементы. Рекомендации

1

2

3

 Организационный аспект:

- организация ведения  учета:

Учет ведет главный  бухгалтер.

 Руководитель может:

- учредить бухгалтерскую  службу как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных  началах ведение бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии,  специализированной организации  или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично [1].

структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

 Методический аспект:

- метод начисления  амортизации по основным средствам:

линейный

- линейный;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) [5];

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)

- оценка МЗП, поступивших  по документам, выставленных в  иностранной валюте: оприходование  по курсу ЦБ на день

- отражается  курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному  или частичному погашению дебиторской  или кредиторской задолженности, выраженной в

курсовая разница, связанная  с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный

Продолжение таблицы 1.2

1

2

3

получения товара. Курсовые разницы учитываются в том  отчетном периоде, к которому относится  дата исполнения обязательств по оплате, относятся на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы;

иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости активов и обязательств;

- курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому  относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

- курсовая разница  подлежит зачислению на финансовые  результаты организации как прочие  доходы или прочие расходы;

- курсовая разница,  связанная с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации [3].

капитал этой организации;

- оценка списания материальных  запасов (включая товары):

по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости  первых;

- по времени приобретения материально-производственных запасов [4];

по себестоимости  каждой единицы;

Продолжение таблицы 1.2

1

2

3

- оценка готовой продукции:

списание готовой продукции по фактической себестоимости по накладной, реализация по продажной стоимости по ТОРГ-12;

готовая продукция  в бухгалтерском учете может  оцениваться одним из следующих  методов:                           - по фактической производственной или сокращенной себестоимости;                   - по плановой (нормативной) производственной себестоимости;                         - по оптовым ценам реализации;                              - по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;                                        - по свободным рыночным ценам [7];

по фактической производственной или сокращенной себестоимости;                  

- оценка товаров:

по цене приобретения, реализация по продажной цене;

оценка товаров:              

- по стоимости первых

- по времени приобретения;                    - последних приобретенных; 

- по средней стоимости; 

- из расчета на единицу товара;  

реализация:

- по продажной цене;

- по покупной цене;                                                            

последних приобретенных;

 Технический аспект:

- стоимостный критерий  основных средств:

материальные объекты  основных фондов, не зависимо от стоимости  полезного использования более 12 месяцев относятся к основным средствам. Активы стоимостью до 20000 руб. отражаются в основе материально-производственных запасов;

- объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, то есть  срока продолжительностью свыше  12 месяцев или обычного операционного 

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Окончание таблицы 1.2

1

2

3

цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

- объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем [5];

объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- учет готовой продукции:

в составе незавершенного производства формируется фактическая  стоимость;

- по фактической  производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

способ ведения учета  готовой продукции соответствует;

- списание общехозяйственных расходов: списываются полностью,  ежемесячно;

общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и  списываются:

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости;

способ списания общехозяйственных  расходов соответствует;

- распределение расходов  на продажу:

расходы на продажу полностью  списываются в дебет счета 44;

- списываются  все расходы в полном объеме;

- расходы на упаковку  и транспортировку (для производственных  организаций) и расходы на транспортировку  (для торговых организаций), учтенные на счете 44 – с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу – в полном объеме.

расходы на упаковку и  транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 – с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу – в полном объеме.