Основные правила составления бухгалтерской отчетности

Таким образом, отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Отчет о финансовых результатах состоит из двух основных разделов:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
2. Прочие доходы и расходы.

Доходы – это увеличение экономических выгод или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала.

Расходами признается уменьшение экономических выгод или погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе или учредительных документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной статистики присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Не признаются доходами (расходами):

1)         налог на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

2)         по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам;

3)         предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги), так как важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Выручка от продажи продукции включается в отчет на дату перехода права собственности. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком. В основу определения выручки от продажи положен принцип начисления, т.е. она отражается в учете по методу начислений (по отгрузке).

4)         в залог, если по договору залоговое имущество передается залогодержателю;

5)         в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

6)         в качестве вклада в уставный капитал.

 

В отчете о финансовых результатах отражаются следующие показатели о доходах и расходах:

1) доходы и расходы  по обычным видам деятельности:

выручка;

себестоимость продаж;

валовая прибыль (убыток);

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы  и расходы:

доходы от участия в других организациях;

проценты к получению;

проценты к уплате;

прочие доходы;

прочие расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения.

По статье Выручка показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанными организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Некоторые поступления в состав доходов не включаются (авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции, задатки, суммы поступлений в погашение ранее выданного займа или кредита).

По статье Себестоимость продаж отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данные по этой статье. В случае, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма отклонения уменьшает данные по этой статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, то в данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы». В случае признания организацией в соответствии с принятой учетной политикой коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг, в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные по статье Валовая прибыль (убыток) определяются как разность между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

С учетом указанных ранее показателей в отчете о финансовых результатах определяется прибыль (убыток) от продаж как разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.

По статье Доходы от участия в других организациях отражаются доходы организации, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

По статье Проценты к получению отражаются прочие доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. за предоставление в пользование денежных средств, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счетах организации в этой кредитной организации.

По статье Проценты к уплате отражаются прочие расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов), кроме процентов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров.

По статье прочие доходы отражаются:

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества; поступления, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);
• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п., а также определенная в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;
• По этой статье отражаются и доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), которые могут включать суммы подлежащих получению или полученных организацией страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;
• стоимость материальных ценностей, остающихся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье прочие расходы отражаются:

• расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;
• расходы, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.);
• суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов;
• отчисления в оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам), а также резервы, создаваемые для исполнения обязательств в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присужденные судом;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);
• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;
• убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены: судебные расходы и т.п.

По статье Текущий налог на прибыль показывается сумма этого налога, подлежащая уплате в бюджет, которая исчисляется в соответствии с налоговым законодательством. Она отражается в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации по налогу на прибыль. При исчислении чистой прибыли (убытка) отчетного периода она, естественно, вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

Затем в отчете о финансовых результатах приводятся статьи Изменение отложенных налоговых активов и Изменение отложенных налоговых обязательств, с помощью которых корректируется бухгалтерская прибыль и доводится до налогооблагаемой прибыли. По этим статьям отражаются исчисленные в установленном порядке и учтенные в отчетном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые заполняются в отчете о прибылях и убытках по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» как разность между их оборотами по дебету и кредиту.    Исходя из характера указанных счетов и сущности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они отражаются в отчете следующим образом:

• Если дебетовый оборот по счету 09 превышает за отчетный период кредитовый оборот, то для правильного исчисления чистой прибыли (убытка) за отчетный период это превышение прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, а превышение кредитового оборота над дебетовым – вычитается.
• По счету 77, наоборот, превышение кредитового оборота над дебетовым вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения, а превышение дебетового оборота над кредитовым – прибавляется.

Последней статьей отчета о финансовых результатах является Чистая прибыль (убыток), величина которой исчисляется в указанном выше порядке.

Справочно в отчете о финансовых результатах показываются результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, совокупный финансовый результат периода, базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Схема отчета о финансовых результатах по торговле

Выручка (без НДС) – Себестоимость реализованного товара = Наценка (Валовая прибыль)

 

Валовая прибыль – Расходы на продажу = Финансовый результат

Финансовый результат + (-) Сальдо прочих доходов и расходов = Прибыль от продаж   
Приложения к годовому бухгалтерскому отчету.

В состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:

• «Отчет об изменениях капитала»
• «Отчет о движении денежных средств»

 

Отчет об изменении капитала.

Порядок составления отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам, а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям (Приложение 3).