Организация параллельного учета по МФСО

ОРГАНИЗАЦИЯ ПАРАЛЛЕЛЬНОГО  УЧЕТА ПО  МСФО.

Студентка 602 группы Сибгатуллина Г.Р. , д.э.н., профессор Клычова Г.С.

Казанский государственный  аграрный университет, Казань

 

Параллельный учет для российского  предприятия – это ведение  двух баз данных финансовой отчетности – по российским стандартам и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной  программе – при вводе проводки один раз, результат ее попадает как  в базу российского учета, так  и в базу МСФО.

Однако не все операции можно  автоматически разнести по базам  ввиду различности принципов  учета по МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). При наличии  параллельного учета, компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а  далее - только поддерживает и обслуживает  эту систему.

Параллельный учет по МСФО подразумевает  отражение фактов хозяйственной  жизни в регистрах бухгалтерского учета на пооперационной основе в  соответствии с правилами МСФО.

При ведении параллельного учета  компания делает весомые первоначальные финансовые инвестиции на приобретение автоматизированной системы бухгалтерского учета, а далее - только поддерживает и обслуживает эту систему. Метод параллельного учета знаком большинству российских предприятий, поскольку с 2000 года они обязаны вести два учета и получать два комплекта отчетности – финансовую и налоговую. К тому же, можно добавить внутреннюю управленческую отчетность, которая часто подготавливается для акционеров, собственников предприятия. Для этих целей используется метод параллельного учета, который был описан в статье «Информационные технологии в бухгалтерском учете: Проблемы автоматизации бухгалтерского учета в условиях применения ПБУ 18/02» («Профессиональный бухгалтер. Повышение квалификации», №7, 2006)[3]

При методе параллельного учета, пользователем  в систему вводятся первичные  документы. На основании этих документов программа формирует записи (проводки) в нескольких учетных регистрах (главных книгах), количество которых  соответствует количеству одновременно поддерживаемых учетных стандартов. При этом один документ может порождать  проводки одновременно в нескольких стандартах,  а также  порождать  проводки в одних стандартах, но не порождать в других.

Как правило, в этом случае в системе  поддерживается несколько планов счетов – отдельный план счетов для каждого  поддерживаемого стандарта. Также  возможно использование плана счетов сложной  структуры, на котором строится общее множество проводок, которое впоследствии интерпретируется различным образом для формирования финансовой отчетности по различным стандартам.

В конце отчетного периода на основании учетных данных, представленных в регистрах, выполняются процедуры  закрытия счетов и другие завершающие  операции для каждого из реализуемых  стандартов. После этого на основании  этих данных формируется отчетность. То есть, для метода параллельного  учета характерно то, что исходные данные являются общими для всех учетных  стандартов – это первичные документы, включая бухгалтерские справки. Записи в различных учетных регистрах  формируются одновременно и параллельно, то есть все регистры, а стало  быть, и стандарты учета – равноправны. Отчетность в различных стандартах формируется независимо по данным каждого  из регистров.

Таким образом, каждый факт хозяйственной  жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются  на основе данных бухгалтерского учета  по МСФО.

Актуальность изучения параллельного  учета в финансовой отчетности определяется необходимостью подготовки российских специалистов к переходу на международные  стандарты финансовой отчетности и  передачи накопленного опыта. Полученные знания позволят специалистам эффективно проводить финансовый анализ деятельности организации для принятия обоснованных и объективных управленческих решений, определять оптимальную балансовую политику компании, трансформировать российскую отчетность и формировать  международную отчетность для зарубежных инвесторов. В результате компании повысят конкурентоспособность  на отечественном рынке и создадут благоприятный инвестиционный климат на международном рынке.

Параллельный учет, как  и трансформация, служит базой для  построения или улучшения управленческого  учета на предприятии, так как  МСФО содержат в себе принципы, которые  являются применимыми в управленческом учете. С недавнего времени это  стали использовать российские предприятия.

В стандартах МСФО заложены принципы и правила, выполнение которых дает более прозрачную и достоверную  отчетность, чем российская. Инвесторы  при анализе данной отчетности могут  лучше спрогнозировать свои риски, поэтому информационный риск уменьшается, на что инвесторы готовы отвечать снижением ставок по инвестициям  и кредитованию. [1]

Параллельный учет является следующим  шагом после трансформации и  частично основан на результатах  перекладки отчетности в соответствии с МСФО. Все основные расхождения между РСБУ и МСФО должны попадать в раздельный учет и отражаться в базе по РСБУ и в базе по МСФО, т.е. "параллельность" учета определяется необходимостью один раз ввести операцию в компьютерную систему, которая впоследствии автоматически разнесет эту операцию как в базу данных РСБУ, так и в базу данных МСФО.

Метод параллельного учета  заключается в том, что каждый первичный документ регистрируется и проводится параллельно в двух финансовых системах – МСФО и РСБУ . Данный метод требует наличия штата сотрудников финансового отдела для ведения параллельного учета МСФО. Он редко применяется в крупных компаниях, поскольку часто это экономически невыгодно.

Метод параллельного учета  характеризуется, как правило, постоянным, непрерывным процессом учета  документов по МСФО. Как видно из схемы концепции метода параллельного  учета, данный подход требует наличия  двух систем для автоматизации –  РСБУ и МСФО.[2]

Достоинства применения метода параллельного учета

• Возможность получать отчетность по МСФО на любой момент времени.
• Высокая точность и достоверность МСФО отчетов и примечаний к ним.
• Независимость от регламента учета РСБУ: нет необходимости ждать учета документов по российскому бухгалтерскому учету. 

Недостатки применения метода параллельного учета

• Один из самых дорогих методов для подготовки МСФО.
• Необходимо иметь штат специалистов для ведения полноценного учета МСФО.
• Практически не применим для компаний с холдинговой структурой, поскольку требуется вести параллельный учет для всех юридических лиц холдинга (нельзя вести параллельный учет для холдинга в целом).

Российские компании всё  больше и больше начинают составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это обусловлено целым рядом  причин: выход на рынки капитала (котировка долевых бумаг), подготовка данных для составления консолидированной  отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение  зарубежных инвестиций (например, рассматривается  вопрос о получении кредита в  европейском банке), установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами. Кроме причин экономической целесообразности, отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание, поскольку позволят снизить информационный риск для внешних пользователей (главным образом инвесторов) за счет того, что в ней содержится качественная информация, характеризующая  финансовое положение и результаты деятельности организации.

Таким образом, составление  отчетности по МСФО позволит российским организациям не только участвовать  в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях, но и повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.

Получение отчетности, соответствующей  требованиям МСФО, возможно двумя  основными способами: первый – это  ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности.

Параллельный учет – это  учет, который ведется в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже ведется учет (например, РПБУ). При этом параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах  бухгалтерского учета на пооперационной основе в соответствии с правилами  МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной  жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО.

К преимуществам трансформации  отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие  финансовые и временные затраты. Вместе с тем отчетность, полученная в результате трансформации, имеет  высокий информационный риск, поскольку  при ее осуществлении неизбежны  субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит  от квалификации исполнителей.

Параллельный учёт по МСФО и российским стандарта сочетает в себе учёт различности принципов  учёта по МСФО и РСБУ. Постановка и ведение параллельного учёта МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учёта на пооперационной основе в соответствии с МСФО.[4]

Регистрация всех фактов хозяйственной  деятельности компании осуществляется дважды.

Организация параллельной отчётности МСФО для подготовки финансовой отчётности в соответствии с данными  стандартами предполагает оказание следующих услуг:

• Классификация статей российской отчетности и отдельных хозяйственных операций исходя из требований МСФО;
• Разработка единого плана счетов путем достижения оптимального соответствия данных аналитического учета требованиям РСБУ и МСФО;
• Разработка учетной политики в соответствии с МСФО;
• Методическое обеспечение процесса трансформации отчетности российских предприятий в отчетность в соответствии с МСФО.

Система параллельного учета  по МСФО - это не только формирование отчетности, но и качественная система  управленческого учета.

Преимущества  параллельного учета МСФО:

• Сокращение сроков подготовки отчетности по МСФО;
• Оперативность получения информации;
• Большая точность и полнота информации.

Из всего написанного  выше можно сделать вывод, что  сегодня российский бухгалтерский  учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

Достоинством внедрения  параллельного учета является потенциально более низкий уровень риска неточной информации, отражаемой в финансовой отчетности, поскольку за каждой отчетной суммой стоит хозяйственная операция, отраженная по МСФО. Однако организация  параллельного учета по МСФО требует  существенных дополнительных затрат от компаний (расходы на квалифицированный  в области МСФО персонал, программное  обеспечение, реорганизацию подразделений  компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает  многие области финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 Литература.

 

1. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО"
2. М.Л. Пятов «МСФО и их роль в экономической жизни общества» www.buh.ru
3.   Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров: «Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО». www.accountingreform.ru
4. Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров: «Введение в МСФО». www.accountingreform.ru