Аудиторская тайна

ФГБОУ ВПО  РЭУ им. Г.В.Плеханова 
 
 
 
 

Кафедра государственно-правовых дисциплин

Реферативный  доклад

на  тему: 

  «Аудиторская тайна» 
 
 
 
 
 

                                                                                                               Выполнила:

                                                                                                               студентка группы 32-02

                                                                                                               факультета бизнеса

                                                                                                               Белкина Оксана Олеговна 

Москва 2011

Введение

     Понятие аудита уже прочно вошло в нашу жизнь. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд хозяйствующих субъектов  обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять аудиторское заключение. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее прогрессивные предприниматели.

     Актуальность  темы данной работы обусловлена тем, что одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской  тайны.

     Этические нормы аудита предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая  содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей  известной аудитору в процессе осуществления  проверки.

     Это означает, что аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности. Аудиторы не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим  лицам, либо разглашать их без письменного  согласия аудируемых лиц за исключением  случаев, предусмотренных Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами.

 

     

     В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская тайна — это документы и сведения, полученные аудиторской организацией и ее сотрудниками либо индивидуальным аудитором и его работниками в процессе проведения инициативного аудита или любых других видов аудиторских услуг. ¹

     К данным, составляющим аудиторскую тайну, не относится следующая информация:

• о заключении договора о проведении обязательного аудита;
• разглашенная самим аудируемым лицом или с его согласия;
• о размере выплат за оказание услуг по экспресс аудиту либо другому виду аудирования.

 

     Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и  документы или их копии третьим  лицам, либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит, и оказывались сопутствующие ему услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами.

     Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование  аудиторской деятельности (далее  уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к  сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с Законом  об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

     В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к таким сведениям, на основании  Закона об аудите и иных нормативных  правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие  аудиту услуги, а также аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного  лица возмещения причиненных убытков.

     Находящиеся в распоряжении аудиторской организации  или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих  аудиту услуг, предоставляются исключительно  по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной  власти РФ в случаях, предусмотренных  законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности  документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской  деятельности.

     Он  не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким  бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в  них сведения без письменного  согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в  них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор  обязан и после завершения отношений  между ним и проверяемым лицом.                                                                                                

     Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего  под его контролем, а также  лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов  проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

     Для соблюдения конфиденциальности и безопасного  содержания рабочих документов и  их сохранности в соответствии с  практическими, юридическими и профессиональными  требованиями аудитору следует сохранять  записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

     Сохранять коммерческую тайну обязаны все лица, проводившие аудирование, независимо от занимаемой должности и объема выполненных работ. Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы не имеют права передавать приобретенную информацию третьим лицам. При необходимости разглашения сведений аудируемое лицо должно выдать письменное разрешение. Исключение составляют случаи, предусмотренные вышеуказанным Федеральным законом и другими законодательными актами (требованием суда, прокуратуры и правоохранительных органов). При таких обстоятельствах передача полученных документов и сведений не является нарушением аудиторской тайны.

     Рассмотрим  понятие коммерческой тайны. Потребность  в защите информации привела к  появлению в российском законодательстве на рубеже 1990-х гг. категории «коммерческая  тайна». Так, в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 N 243-ФЗ) записано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. ² Лица, получившие доступ к такой информации, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

     Законодательство  о защите коммерческой тайны, основанное на Конституции, включает положения  ГК, УК, ТК и ряда других законов и  подзаконных актов.

     Важная  роль в регулировании отношений, связанных с созданием, использованием и защитой информации, составляющей коммерческую тайну, принадлежит Федеральному закону от 27.07.2006 № 149-ФЗ (в ред. Федерального закона от 21.07.2011 N 252-ФЗ) «Об информации, информационных технологиях и защите информации».³ В этом Законе дано понятие конфиденциальной информации, разновидностью которой является коммерческая тайна.

     Перечень  сведений и документов, содержащих коммерческую тайну, не регламентируется государственными нормативными актами. Их определяет обладатель (собственник) конфиденциальных сведений, исходя из специфики деятельности каждой конкретной организации (характера ее деятельности, организации, технологии и управления, состава и количества поставщиков, условий рынка сбыта и т.д.).

     Разработкой перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, должна заниматься постоянно  действующая экспертная комиссия, в  состав которой включаются руководители и сотрудники ведущих структурных  подразделений организации.

     Перечень  не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений следует внести в договор  на оказание аудиторских услуг между  аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В него не включаются сведения, которые  в соответствии с законодательством  РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

     В случае если произошло разглашение коммерческой тайны, аудируемое лицо имеет право потребовать от виновных возмещение причиненного убытка в порядке, установленном законодательством РФ. Ответственность за распространение информации определена Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 81 ч.1), Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 13.14) и Уголовным кодексом РФ (ст. 183).

     Публикация  или иное разглашение конфиденциальной информации проверяемых лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

     — в случае, предусмотренном законодательными актами или решениями судебных органов;

     — с разрешения проверяемого лица при  условии соблюдения интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;

     — в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или  уполномоченными представителями  проверяемых лиц;

     — в случае намеренного и незаконного  вовлечения аудиторской организации  проверяемым лицом в действия, противоречащие законодательным и  профессиональным нормам.

 

Заключение:

     Аудиторскую тайну (конфиденциальность информации) составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании аудиторских услуг за исключением:

     1) сведений, разглашенных самим лицом,  которому оказывались аудиторские  услуги, либо с его согласия;

     2) сведений о заключении с аудируемым  лицом договора о проведении  обязательного аудита;

     3) сведений о величине оплаты  аудиторских услуг.

     Аудиторская организация и её работники или  индивидуальный аудитор, обязаны сохранять  аудиторскую тайну.

     Аудиторская организация не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую  тайну, третьим лицам, либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного  согласия лица, которому оказывались аудиторские услуги.

     Передача  сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам  в случаях, предусмотренных законодательством  РФ, не является нарушением аудиторской  тайны. 

 

Список  использованной литературы и материалов: 

  

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ) [электронный ресурс] – режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=116644 , свободный.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. Федерального закона от 28.09.2010 N 243-ФЗ) [электронный ресурс] - режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=100271 , свободный.
3. Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» (в ред. Федерального закона от 21.07.2011 N 252-ФЗ) [электронный ресурс] - режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=112747 , свободный.
4. Интернет-портал «Аудит Контроль». «Аудиторская тайна» [электронный ресурс] - режим доступа: http://auditcontrol.ru/5/37/ , свободный.
5. Интернет-сайт аудиторской компании «Единство». «Аудиторская тайна» [электронный ресурс] - режим доступа: http://www.akedinstvo.ru/articles/auditorskaja_tajna , свободный.