Дебиторская задолжность

Погашение дебиторской  задолженности

Погашение дебиторской задолженности - погашение суммы долгов, причитающихся  предприятию, от юридических или  физических лиц в итоге хозяйственных  взаимоотношений с ними (обычно долги  образуются от продаж в кредит).  
 
Федеральный Закон "Об исполнительном производстве" раскрывает понятие сторон. Сторонами является должник и взыскатель. Взыскателем являются гражданин или организация, в пользу или в интересах, которых взыскивается задолженность. Должником признаются организация или гражданин, обязанные совершить определенные действия или воздержаться от их совершения. Чаще всего должником является ответчик, а взыскателем- истец. Однако такое бывает не всегда: они могут поменяться местами, когда например, истцу было отказано в иске. В этом случае бывший ответчик становится взыскателем по понесенным им судебным расходам. Погашение дебиторской задолженности должно учитывать полное определение круга лиц, к которым можно предъявить требования. В большинстве случаев ответчиком будет непосредственно сторона сделки, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая договорные обязательства. Иногда действующее законодательство допускает привлечение к ответственности целого ряда третьих лиц, не участвующих в сделке, но тем или иным образом связанных с должником.  
 
Субсидиарными должниками, от которых кредитор может требовать погашение дебиторской задолженности являются:  
 
учредители (участники), собственники имущества, руководители организации- в случае признания ее банкротом, если несостоятельность организации вызвана их указаниями или иными виновными деяниями (действиями или бездействием) 
руководители и (или) учредители (участники) организации, осуществлявшей незаконную деятельность по привлечению денежных средств граждан 
основное хозяйственное общество- в случае банкротства дочернего общества 
государство- по обязательствах казенного предприятия 
 
Дебитор - должник или заемщик. Дебиторская задолженность должника является одним из источников погашения его обязательств. Дебиторская задолженность чаще всего содержится в неисполненных договорах, в которых должник выступает кредитором по отношению к третьему лицу не участвующему в судебном производстве. Также дебиторская задолженность может содержаться в денежных обязательствах, подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, по которым должник выступает в качестве взыскателя.  
 
Общеправовой режим дебиторской задолженности как объекта гражданских прав определяется правилами гл. 24 ГК РФ "перемена лиц в обязательстве". Погашение дебиторской задолженности сложный процесс. Погашение дебиторской задолженности можно поделить на этапы:  
 
установление наличия дебиторской задолженности 
оценка ликвидности (целесообразности) ареста дебиторской задолженности 
арест дебиторской задолженности 
оценка (определение рыночной стоимости) дебиторской задолженности 
реализация дебиторской задолженности (если торги отменены, то комиссионная продажа дебиторской задолженности)  
 
Особенности обращения взыскания на имущество юридических лиц определяется видом юридического лица, который влияет на степень его имущественной ответственности, и наличием установленной законом определенной последовательности совершения действий в отношении юридического лица.

Просроченная  дебиторская задолженность

Финансовое состояние  организаций напрямую связано с  выполнением условий договоров  по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого юридического лица и  предпринимателя возникают ситуации, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.  
 
Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.  
 
Временной период осуществления юридическим лицом защиты нарушенного права по иску юридического лица представляет срок исковой давности. Он установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года и является общим сроком исковой давности. Кроме общего срока, гражданским законодательством определен специальный срок исковой давности, являющийся сокращенным (например, иск о признании оспоримой сделки недействительной по нормам п. 2 ст. 181 Гражданского кодекса РФ может быть предъявлен в течение года).  
 
Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Однако законодательством установлены основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности. Такими основаниями являются:  
 
- предъявление иска в установленном порядке;  
- совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.  
 
Начало срока определяется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если начало срока исковой давности устанавливается по обязательствам с определенным сроком исполнения, то оно начинается по окончании срока исполнения.  
 
По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, то исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.  
 
Для определения момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, необходимо воспользоваться правилами, установленными законодательством об исполнении обязательств. Обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.  
 
Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.  
 
Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:  
 
- данные проведенной инвентаризации;  
- письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;  
- приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств.  
 
Инвентаризация расчетов с дебиторами производится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности). Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации.  
 
Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.  
 
Дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" включается в состав прочих расходов. Она отражается в сумме, в которой была учтена в учете:  
 
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",  
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  
 
Однако по правилам налогообложения НДС по списанным просроченным долгам дебиторов должен быть уплачен за счет собственных средств налогоплательщика (Письмо Минфина России от 03.03.2004 N 04-03-11/49). Поэтому после отнесения сомнительного долга на финансовые результаты деятельности организация - плательщик НДС, использующая при налогообложении прибыли метод начисления, сторнирует суммы начисленного НДС по списанному сомнительному долгу:  
 
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость", 
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС", а затем относит уплаченную сумму налога по отгруженной (переданной) неплатежеспособным дебиторам продукции, работам, услугам в связи с образованием постоянных разниц по НДС:  
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС".  
 
Такие же записи производятся в учете поставщика отгруженных (переданных), но не оплаченных активов, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, при использовании им в целях налогообложения прибыли кассового метода.  
 
Списанный за счет собственных средств налог на добавленную стоимость уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде. В результате списания НДС налогооблагаемая прибыль независимо от метода, принятого в учетной политике организации - поставщика товаров, работ, услуг для целей налогообложения прибыли, не изменяется. Поэтому сумма НДС, умноженная на ставку налога на прибыль, по правилам п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" признается постоянным налоговым обязательством по налогу на прибыль и отражается в учете записью (см. пример 1):  
 
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль".  
 
Пример 1. По продукции, отгруженной в соответствии с договором, у организации-поставщика образовалась дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в сумме 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В целях налогообложения прибыли у поставщика продукции используется метод начисления. Представим записи на счетах по списанию дебиторской задолженности:  
 
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",  
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  
70 800 руб.  
списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;  
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"  
10 800 руб.  
сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем;  
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"  
10 800 руб.  
образовано постоянное налоговое обязательство по НДС;  
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль" 2592 руб. (10 800 руб. x 24%)  
образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.  
 
В учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также по другим долгам, нереальным для взыскания, возможна ситуация, когда по условиям договора купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг и др. покупатель внес предоплату в счет предстоящих поставок. Однако после отгрузки (передачи, выполнения) товаров (работ, услуг) оставшуюся часть долга покупатель не погасил. Вследствие этого после истечения срока исковой давности в учете поставщика образовалась просроченная дебиторская задолженность.  
 
Полученные авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:  
 
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;  
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.  
 
Сумма НДС при получении авансов определяется расчетным методом, в соответствии с которым налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки.  
 
После получения аванса в счет предстоящей поставки исчисленная сумма НДС отражается в учете корреспонденцией:  
 
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС", а НДС от суммы поступившего аванса перечисляется в бюджет.  
 
Факт отгрузки (передачи) активов по условиям договора является основанием для отражения в учете операций по начислению и уплате НДС в бюджет по оставшейся непогашенной сумме дебиторской задолженности.  
 
Налог на добавленную стоимость от стоимости всей отгруженной продукции учитывается следующей записью:  
 
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС".  
Поскольку часть налога на добавленную стоимость была перечислена в бюджет по расчету от суммы полученного аванса в счет предстоящей поставки, она списывается в уменьшение отложенного налогового актива по НДС:  
 
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",  
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС".  
 
Оставшаяся часть задолженности по НДС перечисляется в бюджет.  
После отнесения дебиторской задолженности в разряд сомнительных долгов именно эта сумма образует постоянное налоговое обязательство по НДС, а неполученная поставщиком сумма налога в связи с истечением срока исковой давности по дебиторской задолженности списывается за счет собственных средств налогоплательщика (см. пример 2).  
 
Пример 2. В соответствии с условиями договора покупатель перечислил аванс по предстоящей поставке продукции в сумме 59 000 руб. Поставщик отгрузил продукцию на сумму 153 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб., которая не была оплачена в течение срока исковой давности. Представим учетные записи по НДС на счетах поставщика в течение срока исковой давности и после его истечения.  
 
В течение срока исковой давности после получения аванса:  
 
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",  
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным"  
59 000 руб.  
получен аванс от покупателя;  
Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"  
9000 руб. (59 000 руб. x 18% : 118%)  
исчислена сумма отложенного налогового актива по НДС;  
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",  
К-т сч. 51 "Расчетные счета"  
9000 руб.  
перечислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса.  
В течение срока исковой давности после отгрузки продукции покупателю:  
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС" 
23 400 руб.  
начислен НДС по отгруженной покупателю продукции;  
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",  
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Отложенные налоговые активы по НДС"  
9000 руб.  
списан отложенный налоговый актив по НДС;  
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",  
К-т сч. 51 "Расчетные счета"  
14 400 руб. (23 400 - 9000)  
перечислен НДС в бюджет.  
По истечении срока исковой давности:  
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"  
14 400 руб.  
сторнирована сумма НДС по части отгруженной, но не оплаченной продукции;  
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства" 
, К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"  
14 400 руб.  
образовано постоянное налоговое обязательство по НДС;  
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые обязательства",  
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль" 3456 руб. (14 400 руб. x 24%)  
образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.  
 
Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.  
 
Порядок налогообложения прибыли организаций в соответствии с Налоговым кодексом РФ предусматривает необходимость учета в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией и уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм безнадежных долгов.