Готовая продукция и её оценка

Д43,90 - К40

Сопоставлением дебетовых и  кредитовых оборотов по счету 40 на1-е  число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от нормативной или плановой и  списывают с кредита счета 40 в  дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости  продукции над нормативной или  плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

Д90 - К40 (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает  плановую)

(проводка «красное сторно», если плановая превышает фактическую себестоимость)

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении  отдельных расчетов отклонений фактической  себестоимости продукции от стоимости  ее по учетным ценам по готовой, отгруженной  и реализованной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции  сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

1. по фактической производственной  себестоимости (если не используется  счет 40);

2. по нормативной или плановой  себестоимости (если используется  счет 40);

3. по сокращенной фактической  себестоимости (по прямым статьям  расходов), когда косвенные расходы  списываются со счета 26 «Общехозяйственные  расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

4. по неполной нормативной или  плановой себестоимости (при использовании  счета 40 и списании общехозяйственных  расходов со счета 26 на счет 90).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Учет отгрузки продукции

 

Завершающей стадией процесса кругооборота средств является реализация, в результате чего готовый продукт  превращается в деньги. Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. По своей структуре  она делится на следующие группы:

- реализация продукции  собственного производства, включая  полуфабрикаты своей выработки,  продаваемые на сторону;

- реализация товаров широкого  потребления из отходов; реализация  работ и услуг промышленного  характера;

- реализация материалов, тары и прочих материальных  ценностей;

- отпуск предприятиям  своего ведомства и др.

Готовая продукция отгружается  покупателям в соответствии с  договорами поставки. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль за отгрузкой и исполнением договоров возложен на отделы сбыта предприятия, где ведется оперативный учет. В соответствии с предусмотренным договором сроком отдел сбыта передает складу готовой продукции приказ на отбор и упаковку готовых изделий.

Местным покупателям готовая  продукция отпускается по доверенности, а иногородним -- по приказу, в котором дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию, ее наименование, сорт, размер, количество. Работник склада на отобранную и упакованную продукцию выписывает накладную, в которой расписываются представитель покупателя и кладовщик. При этом кладовщик в карточке складского учета в графе «расход» проставляет количество отпущенной продукции. На многих предприятиях приказ и накладная объединены в одном документе (наряд-распоряжение). Обязательными реквизитами первичных расходных документов, оформляющих отпуск продукции, являются: номер и наименование изделия, единица измерения, фактически отпущенное количество, цена, сумма. На документах должны быть разрешающие подписи начальника отдела сбыта и главного бухгалтера.

На исследуемом предприятии  продукцию получают представители  покупателя. Причем отпуск продукции  осуществляется как за безналичный  расчет, так и за наличный (через  кассу) и по бартеру. Представитель  покупателя пребывает с открытой на него доверенностью с указанием  наименования и количества продукции, которую он должен получить. Фактический  отпуск готовой продукции со склада (будь-то самовывоз или отгрузка покупателю по доверенности) оформляют на основании товарно-транспортной накладной. Она выписывается в четырех экземплярах: первый экземпляр накладной является приказом складу на отпуск продукции (он остается в отделе сбыта), второй -- основанием для списания отгруженной продукции со склада (остается на складе), третий экземпляр является пропуском при вывозе продукции с территории предприятия, четвертый отдается покупателю для оприходования полученной продукции. В товарно-транспортной накладной указываются: наименование поставщика и плательщика, их адреса, номера счетов в банках, код продукции, наименование продукции, единица измерения, количество продукции, цена, сумма без НДС, сумма НДС и общая сумма, а также транспортные услуги. Документ подписывается начальником отдела сбыта, заведующим складом и главным бухгалтером. Кроме того, на трех экземплярах товарно-транспортной накладной (за исключением той, которая остается у покупателя) должна быть подпись покупателя. Если продукция отправляется иногородним покупателям железной дорогой, то на товарно-транспортных накладных должны быть подписи экспедитора или представителя транспортной организации (с приложением провозного документа, оформленного этой организацией). При вывозе продукции с территории предприятия третий экземпляр товарно-транспортной накладной “Пропуск” регистрируется на проходной в книге регистрации пропусков.

Все документы на отгрузку и отпуск готовой продукции передаются в бухгалтерию или финансовый отдел. Здесь выписывают расчетные  документы для передачи их на предоплату. Расчетными документами являются спецификации, в которых до сведения покупателей  доводится факт отпуска (отгрузки) продукции. В них указывается ассортимент, количество, продажная цена и стоимость  отгруженной продукции.

Безналичные перечисления денежных средств покупателями производятся на основании платежных поручений  или платежных требований-поручений.

На заводе отгрузка готовой  продукции регистрируется на ЭВМ  в ведомости “ Выручка реализации товарной продукции за ______ период”  в разрезе групп продукции  и счетов-фактур, с учетом корреспонденции  бухгалтерских счетов. Итоги выводятся  по кодам продукции, по датам, по счетам-фактурам с выделением количества, сумм реализации, НДС и дополнительных расходов.

Специфическим дополнительным документом, выдаваемом при отпуске  продукции со складов завода, является сертификат качества. Данный документ выдается отделом сбыта и подтверждает, что отпущенный товар соответствует качеству и действующим в России стандартам и техническим условиям. Каждый, выписанный сертификат имеет зарегистрированный номер на который обязан ссылаться покупатель в случае установления несоответствия приобретенной продукции соответствующему ГОСТу. Сертификат содержит информацию о покупателе, отгруженной продукции и ее соответствии ГОСТу, ТУ, заказе на основании которого была произведена, способе отгрузке.

В бухгалтерии аналитический учет отгрузки продукции ведется в ведомости №16 “Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей” регистрируется каждая товарно-транспортная накладная с обязательным указанием наименования покупателя, номера счета, номера накладной и количества отгруженной продукции материальных ценностей”, которая состоит из четырех разделов.

В первом разделе “Движение  готовых изделий в ценностном выражении” отражается движение готовых  изделий по учетным ценам и  фактической себестоимости и  рассчитывается фактическая себестоимость  отгруженной продукции.

Во втором разделе “Отгрузка, отпуск и реализация продукции каждого  наименования”. Заполняется в натуральном  выражении и в стоимостном  по отпускным ценам, причем отдельные  позиции отражают стоимость самих  отгруженных изделий, НДС на них, внепроизводственные расходы, т.е. показывается вся стоимость реализации. Здесь  же приводятся данные на основании  выписок банка с расчетного счета  об оплате каждой поставки, а также  сумма условной реализации. В конце  месяца выводится сальдо по счету 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в разрезе каждого покупателя. В этом разделе рассчитывается отпускная  стоимость не только каждого наименования изделия, но и всей продукции, реализованной  за месяц. Данные этого раздела используются для заполнения первого и третьего разделов этой же ведомости и журнала-ордера №11, где ведется синтетический учет.

Третий раздел заполняется  по окончании месяца и состоит  из трех частей, где показывается оплата и списания, возврат продукции, не оплаченная и не списанная продукция.

В четвертом разделе “Расчет  НДС” производится расчет сумм налогов, отчисляемых в бюджет.

Однако в настоящее  время третий и четвертый разделы  ведомости №16 на предприятиях не заполняются, поскольку все расчеты ведутся  во втором разделе этой ведомости.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной за месяц  продукции определяется расчетным  путем в накопительной ведомости  или аналогичной машиннограмме. Данные об остатке готовой продукции на складах на начало месяца по учетным ценам и фактической себестоимости переносятся из аналогичной ведомости за прошлый месяц или регистров текущего складского учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования. Исчисленная фактическая производственная себестоимость реализованной продукции отражается в журнале-ордере №11.

Реализованной продукцией (товарами, работами, услугами) предприятия является продажная, договорная, отпускная стоимость  отгруженной продукции (товаров, выполненных  работ, оказанных услуг) в сумме, которая указана в оформленных  документах, являющихся основанием для  расчетов с покупателями (заказчиками). Право собственности на такую отгруженную продукцию переходит от поставщика к покупателю (заказчику) с момента ее передачи (отгрузки).

 

 

3.1. Учет реализации  готовой продукции

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется для организаций, выбравших  метод продажи «по отгрузке», как наиболее ранняя из следующих  дат:

-день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача права собственности  на товар;

-день оплаты товаров (работ,  услуг)

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

При таком методе продажи продукции  для целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной  или предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция»,

Выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

- организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора, или  подтверждение иным соответствующим  образом;

- сумма выручки может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  (когда организация получила в  оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  получения актива);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи  продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением  денежных средств бюджету (дебет  счета 68, кредит счетов денежных средств).

Следует отметить, что метод продажи  продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно  используется в международной практике. Основными причинами этого факта  являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного  обращения и страховых гарантий оплаты, «несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и  др.