Налогообложение предпринимательской деятельности

Как видно из расчета, для обычного налогового режима финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет менее 10% от полученных доходов, а налоговые издержки превышают чистую прибыль в 2 раза. Как было показано ранее, в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица, финансовый результат представлен в виде предпринимательского дохода, а основной акцент в налогообложении делается на подоходный налог с физических лиц. Причем законодательством предусмотрен различный режим налогообложения для фонда оплаты труда наемных работников и налогообложения личного дохода предпринимателя. Обеспечение сопоставимости оценки данной системы налогообложения с предыдущими расчетами обуславливает необходимость включения в них расходов на оплату труда наемных работников. Рассчитаем финансовый результат для этого налогового режима (табл. 2.3).

Табл. 2.3. 

Расчет финансового  результата для режима налогообложения  индивидуальных предпринимателей

Заметим, что улучшить финансовый результат и минимизировать совокупные налоговые издержки не удается, если использовать теневой вариант  оплаты труда наемных работников, что часто практикуется индивидуальными предпринимателями. Результаты расчета приведены в таблице 2.4.

Табл. 2.4.

Расчеты финансового  результата для режима налогообложения  индивидуальных предпринимателей (без  использования наемного труда)

При упрощенном налоговом  режиме финансовый результат формируется  в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем действующим порядком предусмотрено взимание единого  налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этого налогового режима необходимо выполнить расчёты для обоих вариантов.

Рассчитываем чистый доход и совокупность налогов  и сборов при упрощенном налоговом  режиме по приведенном выше исходным данным для варианта налогообложения дохода (табл.2.5), а также для варианта налогообложения дохода за вычетом расходов (табл.2.6).

Таблица 2.5.

Расчет финансового  результата для упрощенного налогового режима (разновидность – налогообложение дохода)

Таблица 2.6.

Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима

(разновидность- налогообложение  дохода за вычетом расходов)

Из расчетов, приведенных  в таблицах, можно сделать вывод, что из двух вариантов определения  единого налога наименьший уровень  совокупных налоговых издержек наблюдается при налогообложении доходов за вычетом расходов.

Система налогообложения  вмененного дохода «вписывается» в  сравнительную оценку систем налогообложения  весьма условно в связи с тем, что в данном случае основу налогообложения составляет не столько фактический объем продаж, сколько потенциально возможный доход, определяемый через совокупность натуральных и стоимостных показателей и систему корректирующих коэффициентов. Теоретически налогооблагаемый оборот в данном случае должен включить в себя так называемую неформальную экономику, составляющую, по общепризнанным оценкам, не менее 40% от официальных оборотов. Абстрагируясь от теневых оборотов, обеспечивая тем самым способность выполняемых сравнительных оценок, рассчитаем финансовый результат и совокупный уровень налоговых издержек для системы налогообложения вмененного дохода (табл. 2.7).