Учет на предприятиях малого бизнеса

 

 

2. Особенности учета отдельных видов активов и обязательств при    
 совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения.

    Режим совместный – учет раздельный                                                                       Когда организация применяет в своей деятельности несколько налоговых режимов, например ОСН и «вмененный», она должна вести раздельный учет по каждой из них (п. 7 ст. 346.26). Разумеется, в данном случае в бухгалтерии фирмы обязательно надлежащим образом оформляются документы. А именно – положение о раздельном учете и приказ о его организации в компании (или приказ о раздельном учете имущества, хозяйственных операций и обязательств). Причем в этих бумагах положено отразить следующую информацию:

– о принципе и форме разделения показателей по видам деятельности;

– о документах, на основании которых  впоследствии и будет «выстроен» раздельный учет, а также требования к ним;

– о правилах распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности для каждого налога в отдельности, в случаях, когда показатели нельзя однозначно отнести к той или иной деятельности.

     Кроме того, основные моменты ведения раздельного учета нужно закрепить в учетной политике организации, при разработке которой следует руководствоваться Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, при совмещении общего и «вмененного» режимов в учетной политике фиксируются:

1) план счетов компании с перечислением субсчетов, открываемых для целей раздельного учета. Причем такие счета должны по отдельности отражать показатели, относящиеся к спецрежиму ЕНВД и к той деятельности, которая облагается налогами в соответствии с иными режимами обложения; а кроме того показатели, подлежащие распределению;

2) методика разнесения показателей  по субсчетам, открытым для  целей раздельного учета;

3) методы оценки активов и  обязательств по данным раздельного  учета;

4) необходимые решения, обеспечивающие  соответствие раздельного учета принципам и правилам ведения бухгалтерского учета и связанные с особенностями финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Только в таком случае можно рассчитывать на возможность ведения полноценного бухгалтерского и налогового учета. К сожалению, верным оформлением документации и организации в фирме раздельного учета проблемы не ограничиваются, потому что надлежит еще учесть множество налоговых нюансов, о которых и пойдет речь ниже.

Вопросы обложения

   Отдельного внимания заслуживает тема налогового учета при совмещении различных режимов. Рассмотрим ситуацию, когда организация осуществляет подпадающую под ЕНВД розничную торговлю физлицам и «общережимную» продажу юридическим лицам.

    Налог на прибыль. Дабы избежать искажений при исчислении базы по данному налогу, фирме-«двурежимнице» следует распределять между различными видами деятельности как свои доходы, так и расходы. Интересно, что мнение главного финансового ведомства по этому вопросу весьма непостоянно. Так, на основании письма Минфина от 14 марта 2006 года № 03-03-04/1/224 было известно, что распределение расходов следует производить нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется данная разбивка затрат, должен исчисляться таким же методом.

    Но в последнее время точка зрения чиновников изменилась. На сей раз финансисты решили, что общие расходы должны распределяться ежемесячно, исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Для этого суммы затрат, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов «общережимной» деятельности, в ее общей сумме, полученной от всех видов, суммируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (письмо Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

     Налог на имущество. В случае с данным налогом может возникнуть дилемма: как правильно исчислить его базу, если некоторые основные средства фирмы используются как в «общережимной», так и во «вмененной» деятельности? Традиционно в таких случаях применяется метод распределения пропорционально доходам от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручки. Примечательно, что именно этим способом предлагают воспользоваться и финансисты. В своем письме от 24 октября 2006 года №03-06-01-04/194 чиновники, сославшись на статью 346.30 Кодекса, где сказано, что налоговый период по ЕНВД – квартал, указали, что расчет следует производить за каждые три месяца в отдельности.

    Тем не менее данный метод распределения остаточной стоимости имущества не единственный. Так, эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» напоминают, что для расчета налога на имущество можно распределять его стоимость в других показателях, например, исходя из площади объекта недвижимости. Для этого в базу по налогу на имущество включается стоимость объекта пропорционально площади, которая используется в не облагаемой ЕНВД деятельности (письмо Минфина от 6 октября 2006 г. № 03-11-04/3/436). Однако действовать таким образом возможно только в тех случаях, когда в инвентаризационных документах фирмы выделена площадь, на которой осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность.

    Налог на добавленную стоимость. Проблема разделения учета по данному налогу может возникнуть в том случае, если товары для «общережимной» и «вмененной» продажи закупаются, скажем так, централизованно. А ведь дифференцировать обложение дальнейшей реализации все-таки необходимо. В противном случае суммы НДС по приобретенной продукции невозможно будет принять к вычету (п. 4 ст. 170 НК).

    Как указали в своем письме от 11 сентября 2007 года № 03-07-11/394 специалисты Минфина, в подобных случаях следует принимать во внимание нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. Это значит, что суммы НДС по «вмененной» реализации товаров должны учитываться в их стоимости. В свою очередь налог на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по общему режиму, следует принять к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса.

    Естественно, в книге покупок надо будет фиксировать только суммы по «общережимным» операциям. Об этом сказано в пунктах 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 года № 914. Если же товары будут использоваться в операциях, облагаемых ЕНВД, то ранее принятая к вычету сумма НДС подлежит восстановлению. Причем осуществлять подобную «реставрацию» следует в том налоговом периоде, в котором эти товары реализованы в ОСН.

  Численное разделение.                                                                                                           Для совмещающих ОСН и ЕНВД организаций может стать актуальным также и вопрос относительно расчета численности персонала. Ведь тот же административно-управленческий аппарат напрямую не связан ни с одним из видов деятельности, но при этом косвенно задействован в каждом из них. Специалисты финансового ведомства считают, что таких работников также следует «разделять» (письма Минфина от 28 ноября 2006 г. № 03-11-05/257).

    Для этого рассчитывается численность административно-управленческого персонала АУП, относящаяся к разным видам деятельности, как отношение «количества» управленцев к общему числу сотрудников предприятия, умноженное на численность работников, занятых в данном виде деятельности. Логично, что если в результате вычислений получается дробное число, то его необходимо округлить до целого. При этом, как указал Минфин в своем письме от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273, значения показателей менее единицы отбрасываются, а значения, которые соответствуют 0,5 и более, округляются до целой единицы.

http://bishelp.ru/nalogi/mb/envd/optima.php

 

http://www.r14.nalog.ru/ip/ip_nal_reg/ip_upr/usn_patent14/3795430/

 

Практическое  задание 1.

ООО «Круиз» с нового отчетного года применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рассчитайте сумму налога, подлежащего уплате за 1 квартал  отчетного года. Расчеты оформите в соответствии с разделами Книги  доходов и расходов (Приложение А).

 Хозяйственные операции  за 1 квартал отчетного года:

1) оприходованы товары  от поставщика на сумму 100000 руб.;

2) учтен НДС по поступившим  товарам 18000 руб.;

3) от учредителя, доля  которого в уставном капитале  составляет 55%, на безвозмездной  основе получен объект основных  средств, стоимостью 43000 руб.;

4) получены на расчетный  счет штрафы и пени от покупателей  за нарушение сроков платежа по договору поставки  - 500 руб.;

5) получены доходы  проценты по договорам займа,  выданным сотрудникам  организации - 14000 руб.;

6) списана покупная  стоимость реализованных товаров - 82300 руб.;

7) на расчетный счет  поступили денежные средства  от покупателей в размере 170000 руб. за реализованные товары;

8) получен аванс от  покупателей за предстоящую поставку  товаров - 160000 руб.;

9) оплачена задолженность  поставщикам за приобретенные у них товары - 60000 руб.;

10) начислена заработная  плата сотрудникам  - 75000 руб.;

11) выдана из кассы заработная плата работникам  - 70000 руб.;

12) начислено пособие  по временной нетрудоспособности: 2500 руб. за счет средств организации и 300 руб. – за счет ФСС РФ;

13) перечислены взносы  на обязательное пенсионное страхование  работников в ПФ РФ и в ФСС РФ от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве - 25650 руб.;

14) арендодателю перечислена  с расчетного счета арендная плата за складские помещения за 1 квартал – 36000 руб. (в т.ч. НДС - 5491 руб.);

15) отражена оплата  банку за расчетно-кассовое обслуживание - 1000 руб.;

16) удержан из заработной  платы и перечислен в бюджет  НДФЛ - 10179 руб.;

17) в феврале отчетного года ООО «Круиз» ввело в эксплуатацию холодильное оборудование со сроком полезного использования 8 лет, затраты по которому составили:

- стоимость оборудования - 150000 руб., в т.ч. НДС 22881 руб.;

- заработная  плата,  начисленная и  выплаченная   работникам организации, осуществлявшим монтаж  - 7200 руб.

На дату перехода на УСН 01.01.2012г. в ООО «Круиз» числятся:

- легковой автомобиль  «ВАЗ 2109»  первоначальной стоимостью 160000 руб., введенный в эксплуатацию в декабре 2009 г., и со сроком  полезного использования - 5 лет (линейный способ начисления амортизации);

- компьютер  первоначальной  стоимостью 46600 руб., введенный в  эксплуатацию в феврале 2010 г.,  со сроком полезного использования – 4 года (линейный способ начисления амортизации).

 

 

 

 

См. образцы заполнения данной формы.

 

 

Приложение N 1

к Приказу Министерства финансов

Российской  Федерации

от 31.12.2008 N 154н

 

                                   КНИГА

           учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных

                 предпринимателей, применяющих упрощенную

                          систему налогообложения

 

                                                               ┌──────────┐

                                                               │   Коды   │

                                                               ├──────────┤

                                                 Форма по ОКУД │          │

                                                               ├──┬──┬────┤

             на 20__ год              Дата (год, месяц, число) │   │  │    │

                                                               ├──┴──┴────┤

Налогоплательщик (наименование                                 │          │

организации/фамилия, имя, отчество                             │          │

индивидуального предпринимателя)   ___________________ по ОКПО │          │

                                                               │          │

Идентификационный номер налогоплательщика-организации/код      │          │

причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП)        │          │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                  │          │

│ │ │ │  │ │ │ │ │ │ │ │  │/│ │ │ │ │ │ │ │  │ │                  │          │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                  │          │

                                                               │          │

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального    │          │

предпринимателя (ИНН)                                          │          │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐                                      │          │

│ │ │ │  │ │ │ │ │ │ │ │  │                                      │          │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘                                      │          │

                                                               │          │

Объект налогообложения _____________________________________   │          │

                         (наименование выбранного объекта      │          │

____________________________________________________________   │          │

налогообложения в соответствии со статьей 346.14 Налогового    │          │