Министерство образования и науки Российской
Федерации.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение
Высшего профессионального образования.
Ивановский государственный политехнический
университет.
И.В.Г.П.У.
Кафедра бухгалтерский учёт анализ
и аудит.
Контрольная
работа
По дисциплине
«страхование»
На тему:
«Бухгалтерский учёт и налогообложение
страховых компаний»
Выполнила: студентка 2 курса И.В.Г.П.У.
Виноградова Елена Николаевна
Специальность бухгалтерский учёт
и аудит.080100
Проверил:
Содержание
Введение 3
1.Теоретические основы бухгалтерского
учёта в страховой компании. 4
1.2 Особенности организации
и ведения учета в страховой
компании 5
1.3 Особенности налогообложения
страховщика 18
2.Список литературы 28
Введение
Бухгалтерский учет в России на современном
этапе экономической реформы активно
реорганизуется и адаптируется к международным
стандартам учета и отчетности. Существенно
возрастает роль учета в управлении производственно-хозяйственной
и финансовой деятельностью организаций
разных форм собственности во всех сферах
бизнеса. Используя возможности бухгалтерского
(финансового), управленческого, налогового
учета, можно в значительной мере воздействовать
на характер протекающих хозяйственных
процессов, принимаемых управленческих
решений, результаты деятельности, активность
инвестирования средств в организацию.
Актуальность выбранной темы обусловлена
тем, что на сегодняшний день страхование
затрагивает многие сферы жизни. Помимо
обязательного страхования, страхователи
все чаще заключают страховые договора
на добровольной основе. Страховое дело
во многом отличается от других видов
предпринимательской деятельности. Прежде
всего, тем, что результат деятельности
страховщика затрагивает не только его
интересы, но и интересы большого круга
страхователей. Между тем страховая деятельность
направлена на защиту имущественных интересов
физических и юридических лиц при наступлении
определенных событий за счет денежных
фондов, формируемых страхователями страховых
взносов. Таким образом, финансовая деятельность
страховщика затрагивает интересы значительного
числа лиц. Именно поэтому, знание особенностей
бухгалтерского учета и финансового анализа
страховых организаций, актуально на сегодняшний
день.
1. Теоретические основы
бухгалтерского учета в страховой
компании
Важным требованием, предъявляемым
к бухгалтерской отчетности страховой
компании, является её открытость для
учредителей (участников), инвесторов,
кредиторов, банков, страхователей. Данная
информация должна быть доступна для всех
заинтересованных лиц, что обусловлено
социальным фактором страховой защиты.
Это позволяет клиентам получить необходимые
сведения о финансовом положении страховой
компании.
Некоторыми страховщиками (особенно
крупными) публикация основных показателей
финансово-хозяйственной деятельности
используется в рекламных целях. Публикуемая
в сокращенной форме бухгалтерская отчетность
должна содержать итоговую часть аудиторского
заключения независимого аудитора, имеющего
лицензию на осуществление аудита в страховании.
Годовая бухгалтерская отчетность
представляется страховыми организациями
в обязательном порядке в Министерство
финансов РФ и территориальные органы
Министерства финансов РФ, осуществляющие
страховой надзор, а также в территориальные
органы государственной статистики.
Страховыми предприятиями предоставляются
в Федеральную службу страхового надзора
и ее территориальные органы, следующие
типовые формы отчетности:
1) отчет о платежеспособности
форма № 6 -- страховщик;
2) отчет о размещении
страховых резервов форма № 7
-- страховщик;
3) отчет о размещении
страховых резервов по обязательному
медицинскому страхованию форма
№ 7а -- страховщик;
4) отчет о страховых
резервах по страхованию иному,
чем страхование жизни форма
№ 8 -- страховщик;
5) отчет об использовании
средств резервов предупредительных
мероприятий форма № 9 -- страховщик;
6) отчет об операциях
перестрахования форма № 10 -- страховщик;
7) информация по операционному
сегменту форма № 11 -- страховщик;
8) информация о дочерних
и зависимых обществах форма
№ 12 -- страховщик;
1.2 Особенности организации
и ведения учета в страховой
компании
Учетная политика страховой
организации формируется в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98,
утв. приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 09.12.98 № 60н. Ее содержание
в целом аналогично учетной политике любой
организации, однако специфика страховой
деятельности обусловливает некоторые
дополнительные аспекты учетной политики
страховщика.
Так, она содержит выбор метода
определения «выручки страховщика». На сегодняшний
день при определении «выручки страховщика»
как базы для исчисления некоторых налогов
разрешено использовать два метода:
метод «начисления» (учет поступления
страховых платежей по факту заключения
договора страхования или перестрахования)
или
«кассовый» метод (учет поступления
страховых платежей по факту зачисления
денежных средств на счет или в кассу страховой
компании).
Проблемным является вопрос
об определении учетной политики по данному
разделу перестраховщиком (т.е. страховой
компанией, принимающей риски в перестрахование).
Учет перестраховочных операций
в страховых компаниях всегда ведется
методом начисления. План счетов для страховых
организаций не предусматривает учета
перестраховочных операций «кассовым»
методом.
Проблемы при выборе метода
возникают по следующим причинам:
1) если страховая компания,
осуществляющая операции страхования,
использует «кассовый» метод
определения выручки по данным
операциям, а операции факультативного
перестрахования осуществляет от
случая к случаю, то, используя
метод «начисления» для отражения
последних операций, она нарушает
принцип единообразия выбранной
учетной политики;
2) если страховая компания
осуществляет как операции факультативного
перестрахования, так и операции
облигаторного перестрахования
и использует метод определения
выручки - «начисление», то возникает
различие в сроках отражения
перестраховочных операций. При
факультативном перестраховании возможно
отражать их по дате заключения договора
перестрахования, при облигаторном же
перестраховании - лишь при получении
от перестрахователей бордеро премий.
Поэтому целесообразно в распоряжении
(приказе) о принятии учетной политики
на отчетный год предусматривать все вышеперечисленные
варианты определения выручки, а именно
метод определения выручки при осуществлении
прямого страхования и отдельно метод
определения выручки при осуществлении
перестрахования (факультативного, облигаторного).
3) самым неурегулированным
вопросом до сегодняшнего дня
остается вопрос о выборе даты
для начисления операций по
перестрахованию в учете (особенно
при поступлении или уплате
перестраховочной премии в рассрочку),
так как ни один из действующих
нормативных документов его не
регулирует.
Вместе с тем вопрос является
достаточно важным с точки зрения реальной
финансовой отчетности страховщика и
управления компанией. Влияние на достоверность
финансовой отчетности проявляется в
том случае, когда перестраховочные операции
отражаются, например, в момент перечисления
денежных средств. Дело в том, что, как
правило, момент перечисления денежных
средств и их поступления на счет перестраховщика
наступает значительно позже заключения
договора перестрахования. При значительных
объемах операций по перестрахованию
совпадение этой разницы во времени с
завершением отчетного периода может
оказать существенное влияние на достоверность
финансовой отчетности.
В учетной политике целесообразно
также указать виды и методы формирования
страховых резервов:
технических резервов по каждому
виду страхования, иному, чем страхование
жизни;
метод формирования резерва
по видам страхования жизни; проценты
отчислений в фонды предупредительных
мероприятий по каждому виду страхования,
если предусмотрено их создание;
проценты отчислений в Фонд
противопожарной безопасности.
Бухгалтерский учет в страховых
организациях ведется на основе специализированного
Плана счетов и Инструкции по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций,
утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября
1992 г. № 02-02/5 (с последующими изменениями).
План счетов и правила бухгалтерского
учета, показатели и формы учета страховых
операций и отчетности страховщиков устанавливаются
федеральным органом исполнительной власти
по надзору за страховой деятельностью
по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации и Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике.
Операции по личному страхованию
учитываются страховщиками отдельно от
операций по имущественному страхованию
и страхованию ответственности.
Рассмотрим подробнее отражение
в учете операций, непосредственно связанных
с осуществлением страховой деятельности.
Учет комиссионного вознаграждения
страховым посредникам ведется на счете
74-2:
Счет 74-2
Дт |
Кт |
Выплачены суммы комиссионного
вознаграждения |
Сальдо — долг страховым агентам
и брокерам на начало периода
Начисленные суммы комиссионного вознаграждения
Сальдо — долг страховым агентам и брокерам
на конец периода |
Учет операций по страхованию включает
в себя получение страховых взносов
(премий) и выплату страхового возмещения.Для
учета операций по прямому страхованию
используются: счет 22 «Страховые выплаты
по прямому страхованию», субсчета 22-1
«По страховым случаям периода, предшествующего
отчетному, о которых заявлено в предшествующем
периоде»; 22-2 «По страховым случаям периода,
предшествующего отчетному, о которых
заявлено в отчетном периоде»; 22-3 «По страховым
случаям отчетного периода»; 22-4 «По досрочно
прекращенным договорам»;
счет 38 «Страховые взносы (премии)
по прямому страхованию»;
счет 74 «Расчеты по прямому
страхованию», субсчет 74-1 «Расчеты со
страхователями».
Структура счетов имеет следующий
вид:
Счет 22
Дт |
Кт |
Суммы выплаченного страхового
возмещения или обеспечения
Суммы, выплаченные страхователям при
досрочном прекращении договора
Суммы страховых выплат, удержанные в
уплату страховых взносов; в погашение
задолженности по ссудам, выданным по
договорам страхования жизни, процентам
по ссудам
Суммы начисленных налогов со страховых
выплат |
Списание дебетового сальдо
на финансовый результат |
Счет 38
Дт |
Кт |
Списание кредитового сальдо
на финансовые результаты |
Полученные страховые взносы
(по оплате)
Начисленные страховые взносы (по начислению) |
Счет 74-1
Дт |
Кт |
Начисление страховых взносов
Возврат страхователям излишне полученных
страховых взносов
Списание сумм дооформленных в установленном
порядке страховых взносов |
Сальдо — долг страхователям на начало отчетного
периода
Поступление страховых взносов
Излишне полученные страховые взносы
Суммы поступивших, но не оформленных
в установленном порядке страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на конец
отчетного периода
|
Счет 74-1
Дт |
Кт |
Начисление страховых взносов
Возврат страхователям излишне полученных
страховых взносов
Списание сумм дооформленных в установленном
порядке страховых взносов |
Сальдо — долг страхователям
на начало отчетного периода
Поступление страховых взносов
Излишне полученные страховые взносы
Суммы поступивших, но не оформленных
в установленном порядке страховых взносов
Сальдо — долг страхователям на конец
отчетного периода
|
Учет операций по перестрахованию включает
в себя учет операций по передаче рисков
в перестрахование и операций по получению
рисков в перестрахование.
Учет операций по перестрахованию
ведется только «по начислению».
Страховая компания может
передавать свои риски в перестрахование
(в этом случае она именуется цедентом
или перестрахователем) и получать риски
в перестрахование (в этом случае она именуется
перестраховщиком), т.е. одновременно она
может являться и цедентом, и перестраховщиком.