Прибыль страховой организации: формирование, учет и аудит

• проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
• провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;
• провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
• проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
• провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Работа писалась на основании законов об особенностях ведения бухгалтерского учета в страховых организациях, Налогового Кодекса РФ и правил проведения аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы организации расчетов по налогу на прибыль страховой организации

 

1. Общий порядок уплаты налога на прибыль организации

Расчеты организации  с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ².

Налог на прибыль организаций  уплачивают:

• российские организации;
• иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П = Д – Р ,

где Д - доходы организации, руб.;

 Р - расходы организации,

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Организации имеют право  дату признания доходов устанавливать  по кассовому методу³, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

При этом для определения  дальнейшей возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет контролируемый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого, налогового периода и, соответственно, пересчитать все налоги за истекшие отчетные периоды.

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

• если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн. руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом:
• в первом квартале - ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
• во втором квартале - ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;
• в третьем квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;
• в четвертом квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По итогам каждого  квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта года, следующего за отчетным годом;

• если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку. в среднем за квартал не более 3 млн руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта года, следующего за отчетным годом;
• на добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

• по истечении отчетного периода - по упрощенной форме до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);
• по истечении налогового периода (года) - до 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

 

Нпр l= П l х Спр /100 – Нпр  l – 1,

 

где П l – налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.;

Спр - ставка налога на прибыль, %;

Нпр l – 1 – налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.;

l – номер периода, за который начисляется налог (l-й квартал, полугодие, 9 Месяцев, год - при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т. д. - при помесячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 процентов, в том числе:

• в федеральный бюджет - 2%;
• в бюджет субъектов РФ - 18%.

 

2. Порядок определения страховыми организациями суммы налога, подлежащего уплате в бюджет

Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) страховыми организациями определяется следующим образом:

 

П = [(Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр - Л] - Уnр ± Пцб (Уцб),

 

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.;

Рр - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.;

Двн - внереализационные доходы, руб.;

Рвн - внереализационные расходы, руб.;

Днр - доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам);

Л- льготы, предусмотренные Федеральными законами;

Уnр - убытки прошлых лет, перенесенные на будущее;

Пцб (Уцб) - прибыль (убыток) по ценным бумагам.

Составляющие приведенной  формулы рассмотрены далее.

 

Доходы от реализации (Др)

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки.

В состав доходов от реализации включается выручка от реализации страховых услуг; амортизируемого имущества; прочего имущества; прав требования.

Если цена реализуемых страховых услуг, амортизируемого имущества, прочего имущества; прав требования, имущественных прав выражена в валюте иностранного, государства, то доходы от реализации определяются, как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного ЦБ РФ, на дату реализации. У -налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при  
этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов)

Доходы от реализации (Др) определяются следующим образом:

Др = Дстр + Вип +Ваи +Впи +Впт,

где Дстр - доходы от осуществления страховой деятельности;

Вип - выручка от реализации имущественных прав;

Ваи - выручка от реализации амортизируемого имущества;

Впи - выручка от реализации прочего имущества;

Впт - выручка от реализации прав требования.

К доходам от осуществления страховой деятельности страховых организаций (Дстр) относятся следующие доходы:

1. страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
2. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
3. вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
4. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
5. вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
6. вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
7. суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;
8. другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

НК РФ предусмотрен перечень доходов, не учитываемых для целей  налогообложения прибыли (Приложение 1)

 

Расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации организации (Рр)

Для целей налогообложения  принимаются расходы, отвечающие определенным требованиям. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Перечень расходов, учитываемых  для целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать указанным выше принципам. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (Приложение 1).

Расходы, уменьшающие  доходы от реализации (Рр), определяются так:

Рр = (Рстр + Рип + Раи + Рпи + Рпт) - Уаи - Упт,

 

где Рстр - расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности;

Рип - расходы на приобретение и реализацию имущественных прав;

Раи - остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества;

Рпи - затраты на приобретение и реализацию прочего имущества;

Рпт - стоимость реализованного права требования;

Уаи - убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в специальном порядке;

Уnm - убытки. от реализации права требования, принимаемые в специальном порядке.

Рассмотрим порядок  определения составляющих указанной  выше формулы.

К расходам страховых  организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности (Рсmр), относятся следующие расходы: