Состав, назначение и порядок размещения страховых резервов

Стабилизационный резерв, формируемый в обязательном порядке, в некоторых случаях составляет 250% страховых взносов7 (п. 36) и формируемый в добровольном порядке — 450% величины квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду (п. 3).

При обнаружении аудитором нарушений в виде неправомерных страховых выплат необходимо пересчитывать соответствующие страховые резервы, что приводит к нулю налоговые доначисления и т.д.

Некоторую сложность вызывает формирование страховых резервов по договорам смешанного страхования жизни, если, согласно условиям договора, в объем ответственности страховщика включается как ответственность по страхованию жизни застрахованного, так и ответственность по страхованию его от несчастного случая, происшедшего в период действия договора страхования.

Часто страховщики формируют резерв по смешанному страхованию жизни с указанным выше объемом их ответственности в том же порядке, что и по страхованию жизни (что не оговорено особо в соответствующем Положении), т.е. с применением нормы доходности ко всей нетто-ставке по смешанному страхованию жизни. Обоснованность подобного порядка формирования резервов представляется спорной по следующим причинам:

Нетто-ставка по смешанному страхованию жизни состоит из нескольких частей, каждая из которых должна обеспечить выполнение обязательств страховщика по одному из видов его ответственности, предусмотренной Правилами. При этом порядок расчета нетто-ставок различается в зависимости от вида страхуемого риска. Части нетто-ставки по страхованию жизни (к которому относится страхование на случай смерти застрахованного, его дожития до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста, а также предусматривающее текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования), рассчитываются на основе данных таблицы смертности с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных денежных средств. Расчет части нетто-ставки по страхованию от несчастного случая, который относится к рисковым видам страхования, не предусматривает учета доходности в связи с предполагаемым инвестированием средств.

Различны и принципы формирования резервов по страхованию жизни и РНП по рисковым видам страхования. Величина РНП уменьшается по мере истечения срока действия договора страхования, а резерв по страхованию жизни (при отсутствии выплат ренты, аннуитетов) увеличивается, формируясь по принципу «накопления». Формирование единого резерва по договору смешанного страхования жизни по правилам формирования резервов по страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва.

При отсутствии раздельного расчета резервов по смешанному страхованию жизни в случае, если фактический уровень выплат по несчастному случаю превысит значения, используемые при расчете тарифных ставок, они будут покрываться за счет средств, полученных для выполнения обязательств по страхованию жизни, а не за счет общей величины технических резервов. Кроме того, подобный учет искажает информацию, отраженную в отчетности страховщика8.

Поэтому исчисление размера резервов по смешанному страхованию жизни необходимо производить отдельно по страхованию жизни и по страхованию от несчастного случая, если иной порядок формирования страховых резервов не утвержден Росстрахнадзором специально для конкретной страховой компании.

При определении величины страхового взноса по страхованию от несчастного случая в рамках смешанного страхования жизни к нетто-ставке по страхованию от несчастного случая прибавляется соответствующая ей доля нагрузки, которая обычно определяется пропорционально доле нетто-ставки на обеспечение обязательств по страхованию от несчастного случая в структуре нетто-ставки по смешанному страхованию. Если структурой тарифной ставки по смешанному страхованию жизни предусматриваются отчисления в РПМ, их в полном размере необходимо отнести на страхование от несчастного случая.

Согласно Правилам формирования резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, величина РЗУ соответствует сумме заявленных и неурегулированных на отчетную дату убытков «плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 процентов от суммы неурегулированных претензий за отчетный период». Однако нередко сформированный страховщиками РЗУ соответствует величине заявленных, но неурегулированных на дату отчета убытков, без увеличения на 3%. Конечно, эти суммы вряд ли смогут заметно повысить финансовую устойчивость страховщика, хотя при значительном убытке и эти суммы могут оказаться значительными.

Исчисление величины РПНУ производится исходя из базовой страховой премии, поступившей в отчетном году или в отчетном квартале и трех кварталах, предшествующих ему, по всем договорам данного вида страхования. При этом не имеет значения, действует ли данный договор по состоянию на отчетную дату. Типичными можно назвать случаи занижения резервов при включении в базу их расчета страховых взносов исключительно по действующим на отчетную дату договорам (аналогично расчету РНП). Особо заметное расхождение возникает в отдельные периоды у компаний, заключение договоров страхования которыми имеет явный «сезонный» характер (например, при страховании урожая сельскохозяйственных культур).

Основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявленных убытков является базовая страховая премия, полученная по договорам страхования и перестрахования, в полной сумме.

Разница состоит в том, что по договорам принятым в перестрахование, не делаются отчисления в резерв предупредительных мероприятий и, соответственно, базовая страховая премия не уменьшается на сумму этих отчислений. Рассматривая влияние на размер резервов, сформированных по договорам страхования, передачи в перестрахование части ответственности по этим договорам, необходимо отметить, что доля участия перестраховщиков в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы перестраховочной премии за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщиков в резервах убытков определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования (в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования). В других видах технических резервов (РК, РКУ) участие перестраховщиков не определяется.

2.2 Размещение страховых резервов.

В целях обеспечения финансовой устойчивости страховые организации инвестируют страховые резервы, образуемые из полученных от страхователей страховых взносов для предстоящих страховых выплат.

Страховые резервы в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании» размещаются страховщиками на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Согласно «Правилам размещения страховых резервов»9 запрещается использование средств страховых резервов для:

• заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации «О страховании»;
• заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами;
• приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж;
• вложения в интеллектуальную собственность.
• Страховые организации при инвестировании средств страховых резервов обязаны соблюдать следующие соотношения:
• не менее 10 процентов средств резервов - государственные ценные бумаги, в т.ч. ценные бумаги областных, краевых и местных органов управления;
• не более 40 процентов - недвижимое имущество;
• не более 50 проц. - банковские вклады (депозиты);
• не более 40 процентов - ценные бумаги акционерных обществ, прочие права участия, другие ценности;
• не более 10 процентов - валютные ценности в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в порядке, предусмотренном действующим законодательством (для страховых организаций, формирующих резервные фонды в рублях);
• не менее 5 процентов - на расчетном счете в банке для осуществления текущих выплат страховых сумм по проводимым видам страхования.
• Не менее 80 процентов средств страховых резервов должны быть инвестированы на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными соглашениями, заключенными Российской Федерацией.

При вложении средств страховых резервов в объекты недвижимого имущества не допускается инвестирование более 50 процентов квоты, отведенной на эти цели, в один земельный участок или иной объект недвижимого имущества, или совокупность земельных участков и объектов недвижимого имущества, которые могут рассматриваться как один объект инвестиции.

Размещение средств страховых резервов в банковские вклады (депозиты) в коммерческие банки не должно превышать 40 процентов квоты, предусмотренной на эти цели в один коммерческий банк.

Страховые организации могут размещать средства своих страховых резервов иным образом, нежели предусмотрено в настоящих Правилах при соблюдении действующего законодательства и по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью10.

2.3. Виды страховых  резервов

Как известно, суть страхования заключается в формировании страховых резервов, предназначенных для выплаты страховых возмещений, то есть для выполнения страховыми организациями (страховщиками) взятых на себя обязательств перед своими клиентами (страхователями). Правильное формирование страховых резервов, наряду с другими не менее важными функциями страховых организаций, такими как инвестирование страховых резервов, перестрахование и др., являются основой финансовой устойчивости страховщиков. При рассмотрении данной проблемы необходимо опираться на законодательную и нормативную базу, регламентирующую страховую деятельность в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 26 и п. 3 ст. 30 Закона РФ «О страховании» страховые резервы формируются из полученных страховых взносов в порядке и на условиях, установленных Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Страховые резервы подразделяются на:

• резервы по страхованию жизни,
• технические резервы и
• резерв предупредительных мероприятий.

Технические резервы – сумма средств, необходимая для выполнения Страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. Технические резервы являются частью страховых резервов

По мере приближения российского страхового рынка к цивилизованным формам функционирования происходило некоторое изменение порядка и условий формирования страховых резервов. Так, были утверждены «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни»11, определяющие состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемых страховщиками. В связи с их утверждением страховщики обязаны были до 31 декабря 1997 года перейти от ранее используемых нормативных методов образования страховых резервов к оценке возможности исполнения принятых обязательств на основе расчета технических резервов. Для этого в порядке, установленном уставом страховщика, должно быть принято специальное «Положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни»12. Положение должно установить, какие виды технических резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определить методы их формирования. Кроме того, при переходе на новый для российских страховщиков порядок формирования технических резервов, необходимо принятие следующих мер:

Ведение аналитического учета (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) заключенных договоров страхования по видам страхования, учетным группам и датам вступления договоров страхования в силу - для определения резерва незаработанной премии.

Ведение аналитического учета убытков (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) по видам страхования, их размеру, сроку урегулирования - для определения резервов убытков. Напомним, что резервы убытков – виды технических резервов Страховщика, величина которых соответствует оценке обязательств по страховым выплатам, не исполненным или исполненным не полностью по состоянию на отчетную дату. Резервы убытков определяются в соответствии с размером ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования.

Ведение аналитического учета, необходимого для определения фактической убыточности страховых операций и ее отклонения от заложенной при расчете страхового тарифа, для определения резерва колебаний убыточности.

При значительном страховом портфеле – приобретение или разработка компьютерных программ, обеспечивающих расчет необходимой величины страховых резервов с учетом перечисленных выше требований.

Размер технических резервов страховщика по видам страхования иным, чем страхование жизни, отражает неисполнение обязательства по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Метод их расчета основан на исполнении главного принципа ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесения доходов (страховых премий) к тому периоду, за который они заработаны, и учета убытков (страховых выплат) в том отчетном периоде, в котором они возникли. Чем точнее методы, используемые при оценке таких обязательств, тем в большей степени технические резервы позволяют страховщику обеспечить предстоящие страховые выплаты.

Согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.

В состав технических резервов, согласно утвержденным правилам, включаются:

• Резерв незаработанной премии (РНП);
• Резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
• Дополнительные технические резервы: резерв катастроф (РК); резерв колебаний убыточности (РКУ);
• Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.