Нормативные документы фтс рф по вопросам ттр и их практика применения в таможенных органов

- возникающие  в процессе таможенного оформления;

- возникающие  в процессе таможенного контроля;

- возникающие  в процессе обжалования актов,  действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц;

- по установлению, введению и взиманию таможенных  платежей.

В основу определения  места таможенного законодательства в системе российского права  через определение понятия «таможенное  дело», данное в ст.1 ТК РФ, законодательно заложена служебная роль таможенного законодательства по отношению к законодательству, регулирующему ВЭД.

Таможенно-тарифное регулирование является наиболее важным и трудоемким процессом, который  включает в себя несколько взаимосвязанных  операций:

определение страны прохождения товара;

определение таможенной стоимости товара;

определение таможенных платежей.

Принятие решений  по таможенно-тарифному регулированию  ВЭД имеет первостепенное значение в экономической деятельности таможенной системы.

Вопросы, связанные с определением страны происхождения товаров, перемещаемых через таможенную границу, стали предметом регулирования Таможенного кодекса (параграф 1 главы 6 ТК РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ). До этого они регламентировались Законом РФ «О таможенном тарифе».

В соответствии с общепринятым в международной  практике определением страны происхождения  товара под ней понимается та страна, в которой товар был полностью  произведен или подвергнут достаточной  переработке в соответствии с  критериями, установленными в статьях 31 и 32 ТК РФ.

В п.2 ст. 30 ТК РФ оговаривается возможность принятия таможенным органом предварительного решения об определении страны происхождения. Оно принимается по письменному  запросу декларанта или иного  заинтересованного лица (ст. 42 ТК РФ) Комментарии к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю.Ф.Азарова.- М.,Норма-Инфра-М, 2009, с. 157..

Предварительное решение обязательно для всех таможенных органов. Оно действует  в течение пяти лет со дня его  принятия (с. 43 ТК РФ).

В ст. 31 ТК РФ перечислены товары, считающиеся полностью произведенными в данной стране.

Статья 32 ТК РФ посвящена критерию достаточной  переработки. Он используется, когда  в производстве товара участвуют  две и более страны, и означает, что товар считается происходящим из той страны, в которой он был, подвергнут существенной последней переработке, достаточной для придания товару его характерных свойств.

Таможенный  орган вправе требовать подтверждения  страны происхождения товара в следующих  случаях (ст. 37 ТК РФ):

если стране происхождения ввозимого товара Российская Федерация предоставляет  тарифные преференции в соответствии с международными договорами или  законодательством Российской Федерации;

при обнаружении  признаков того, что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые влияют на применение ставок таможенных платежей и (или) запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, являются недостоверными.

Документами, подтверждающими происхождение товаров из данной страны, являются:

а) декларация о  происхождении товара - документ, составленный в произвольной форме, в котором  указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товара (ст. 35 ТК РФ). В качестве такой декларации могут быть представлены коммерческие и другие документы, относящиеся к товарам и содержащие заявление о стране происхождения товаров, сделанное изготовителем, продавцом или экспортером в связи с вывозом товаром;

б) сертификат о  происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товара и выданный компетентными органами или организациями данной страны вывоза (если в стране вывоза сертификат выдается на основе, полученных из страны происхождения товара) (ст. 36 ТК РФ). В таможенной практике используются сертификаты о происхождении по форме «Ст-1» и по форме «А».

Как правило, в  международной практике сертификаты  происхождения выдаются неправительственными организациями и учреждениями. В  России правом удостоверять сертификаты о происхождении товаров наделены торгово-промышленные палаты негосударственные некоммерческие организации, объединяющие российские предприятия и российских предпринимателей (ст. 12 Закона РФ от 7 июля 1993 года N 5340-1 «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации») «О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации». Закон Российской Федерации от 07.07.1993 № 5340-1// «Российская газета», № 154, 12.08.1993..

Сертификат  может быть выдан органами и организациями, уполномоченными на это Правительством РФ.

Выдавший сертификат орган обязан хранить его копию  и иные документы, на основании которых  удостоверено происхождение товаров, не менее двух лет со дня его  выдачи.

В ст. 38 ТК РФ регламентируются отдельные ситуации, возникающие  в связи с отсутствием у декларанта документов, подтверждающих страну происхождения товара.

Особое место  института страны происхождения  товара в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности определяется тем, что при решении  вопроса о таможенных тарифах именно она оказывает определяющее влияние на выбор ставки ввозной таможенной пошлины.

Следующей операцией  правового регулирования в рассматриваемой  сфере является таможенная стоимость  товаров.

Принятый в 1993 г. Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» заложил правовые основы для применения в практике российского таможенного контроля основных правовых принципов и норм определения таможенной стоимости (ТС) ввозимых товаров, установленных (закрепленных) в Соглашении по применению ст. VII («Оценка товаров для таможенных целей») Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) - так называемого Кодекса таможенной стоимости.

С помощью Федерального закона № 144 «О внесении изменений в  закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 8 ноября 2005 года законодатель изложил основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, в статье 12 закона «О таможенном тарифе» «О внесении изменений в закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» Федеральный закон Российской Федерации от 08. 11. 2005 № 144 -ФЗ.//Собрание законодательства Российской Федерации, 14.11.2005, № 46, ст. 4625..

В ст. 322 ТК РФ определен  объект налогообложения при перемещении  товаров через таможенную границу РФ, а также обозначена основа налоговой базы, применяемой при исчислении сумм таможенных пошлин, налогов.

Объектом обложения  таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Определение объекта налогообложения  в ТК РФ обусловлено особенностями взимания таможенных пошлин, налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом положения ст.38 НК РФ, касающиеся объекта налогообложения, не применяются.

В ст. 318 ТК РФ установлены  общие положения, которые касаются таможенных платежей, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также перечислены виды этих платежей.

Таможенная  пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируются нормами НК РФ. Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима.

При исчислении таможенной пошлины, налогов общей  налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через  таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии со ст. 323 ТК РФ.

ТК РФ определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания  и возврата таможенных пошлин, налогов (гл.28,29,32,33), а также особенности  предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов (гл.30). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.

Нормы гл. 28-33 ТК РФ применимы и для сезонных пошлин, имеющих тарифный характер и взимаемых  таможенными органами вместо ввозных  таможенных пошлин в зависимости  от сезона при ввозе определенных видов товаров.

Таможенные  сборы, включенные в перечень видов  таможенных платежей, согласно НК РФ имеют  правовую природу, нежели налоги. Таможенные сборы представляют собой плату  за услуги, предоставляемые таможенными  органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.

Законом «О таможенном тарифе» установлен порядок предоставления тарифных льгот (тарифные преференции). В частности, при осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки и освобождения (в исключительных случаях) от пошлины.

Принятие решений  по таможенным платежам является заключительной таможенно-программной операцией. Без  четкой организации и функционирования системы взимания таможенных платежей невозможно успешное проведение таможенно-тарифного регулирования ВЭД. Бесспорно, в этом процессе возрастает роль каждой таможни как непосредственного исполнителя мер тарифного регулирования Козырин А.Н. Таможенное право России. Общая часть. М. СПАРК 2005, с.123. .

3 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

Плательщиками таможенных пошлин, налогов согласно статье 328 ТК РФ являются декларанты и  иные лица, на которых возложена  обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу. Ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются декларанты и таможенные брокеры.

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов установлены  статьей 329 Таможенного кодекса Российской Федерации и зависят они от того, какие действия совершаются с товарами. Представим данные ниже в виде таблицы (Таблица 1).

Уплата таможенных платежей согласно статье 331 Таможенного  кодекса Российской Федерации производится на счет Федерального казначейства.

Таможенные пошлины и налоги согласно пункту 2 статьи 331 Таможенного кодекса Российской Федерации уплачиваются в валюте Российской Федерации.

Статьей 334 Таможенного  кодекса Российской Федерации предусмотрены  основания, по которым предоставляется  отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Отсрочка или рассрочка плательщику представляются при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинение  этому лицу ущерба в результате  стихийного бедствия, технологической  катастрофы или иных обстоятельств  непреодолимой силы;

- задержка этому  лицу финансирования из федерального  бюджета или оплаты выполненного  этим лицом государственного  заказа;

- товары, перемещаемые  через таможенную границу, являются  товарами, подвергающимися быстрой  порче;

- осуществление  лицом поставок по межправительственным соглашениям;

Таблица 1. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

Действия, совершаемые с товарами	Срок  уплаты таможенных пошлин и налогов
Ввоз товаров (пункт 1 статьи 329 ТК РФ)	Не позднее 15 дней: - со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия; - со дня завершения  внутреннего таможенного транзита, в случае декларировании не  в месте прибытия
Вывоз товаров (пункт 2 статьи 329 ТК РФ)	Не позднее  дня подачи таможенной декларации
Изменение таможенного режима (пункт 3 статьи 329 ТК РФ)	Не позднее  дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного  режима
Использование условно выпущенных товаров в  целях иных, чем те, в связи  с которыми были предоставлены таможенные льготы (пункт 4 статьи 329 ТК РФ)	Для целей исчисления пеней: - первый день  нарушения ограничений на пользование  и распоряжение товарами; - день принятия  таможенным органом таможенной  декларации на данные товары (если  день нарушения установить невозможно)
Нарушение требований и условий таможенных процедур (пункт 5 статьи 329 ТК РФ)	Для целей исчисления пеней: - первый день  нарушения; - день начала  действия соответствующей таможенной  процедуры (если день нарушения  установить невозможно)
Перемещение товаров  физическими лицами для личного пользования (пункт 6 статьи 329, пункт 1 статьи 287 ТК РФ)	При декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера
Перемещение товаров  в международных почтовых отправлениях (пункт 6 статьи 329, пункт 4 статьи 295 ТК РФ)	При получении  международного почтового отправления  в организации почтовой связи
Вывоз товаров  трубопроводным транспортом (пункт 6 статьи 329, пункт 1 статьи 312 ТК РФ)	Не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки - не менее 50 процентов суммы пошлин, исчисленных на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки - оставшаяся часть суммы таможенных пошлин.
Ввоз товаров трубопроводным транспортом (пункт 6 статьи 329, пункт 2 статьи 312 ТК РФ)	Не позднее 20 числа месяца, предшествующего каждому  календарному месяцу поставки, на основании  сведений, указанных во временной  таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки, подаются уточненные сведения. Пошлина уплачивается одновременно с представлением уточненных сведений.
Перемещение товаров  по линиям электропередачи (пункт 6 статьи 329, пункт 5 статьи 314 ТК РФ)	Не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца
Временный ввоз товаров с частичным освобождением  от уплаты таможенных пошлин, налогов (пункт 6 статьи 329, пункт 3 статьи 212 ТК РФ)	По выбору лица, получившего разрешение на временный  ввоз: при помещении  товаров под таможенный режим  временного ввоза: периодически (периодичность  определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, уплата производится до начала соответствующего периода)
Обнаружение незаконно  ввезенных товаров у лиц, приобретших  такие товары на таможенной территории Российской Федерации (пункт 6 статьи 329, пункт 2 статьи 391 ТК РФ)	Лица, у которых  обнаружены незаконно ввезенные  товары, имеют право уплатить таможенные платежи. Если платежи  уплачиваются в течение 5 дней со дня  обнаружения товаров либо обеспечивается их уплата, товары не изымаются.

- товары, ввозимые  на таможенную территорию Российской  Федерации, являются товарами, включенными  в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налоговТаможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61 - ФЗ. (в ред. от 28.11.2009) //Собрание законодательства Российской Федерации , 02.06.2003, № 22, ст. 2066..

Отсрочка или  рассрочка (ст. 333 ТК РФ) предоставляется  по письменному заявлению плательщика  на срок от одного до шести месяцев. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, решение о предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются  проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период. Уплата процентов производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.

Но, отсрочка или  рассрочка уплаты (ст. 335 ТК РФ) не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ либо возбуждена процедура банкротства.

Условием для  предоставления отсрочки или рассрочки  является обеспечение уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 ТК РФ. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов согласно пункту 1 статьи 337 ТК РФ производится в следующих случаях:

1. предоставления  отсрочки или рассрочки уплаты  таможенных пошлин, налогов;

2. условного  выпуска товаров;

3. перевозки  и (или) хранения иностранных  товаров;

4. осуществления  деятельности в области таможенного  дела;

5. осуществления  деятельности в качестве резидента  портовой особой экономической  зоны, если это установлено федеральным законом, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны;

6. в иных случаях,  предусмотренных Таможенным кодексом.

Обеспечение не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей, а также в том случае, когда таможенный орган имеет основания полагать, что таможенные платежи будут уплачены.