Определение таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РБ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВЫВОЗИМЫХ ТОВАРОВ: ПРАВИЛА, ОСОБЕННОСТИ, ОГРАНИЧЕНИЯ

Общая методология

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, установлен Указом Президента РБ от 31.07.2006 № 474 (далее - Указ). Согласно этому порядку методы определения таможенной стоимости отсутствуют. Именно поэтому п.3постановления ГТК РБ от 30.12.2006 № 132 отменено заполнение графы 43 экспортной таможенной декларации. Однако по сути способы оценки вывозимых товаров, предложенные Указом, аналогичны методам оценки, определенным Законом РБ от 03.02.1993 № 2151-XII «О Таможенном тарифе» (далее - Закон) для ввозимых товаров.

вывозимых товаров несколько проще. Значительно проще и процедура заявления и подтверждения таможенной стоимости вывозимых товаров. Достаточно сказать, что для вывозимых товаров ГТК не счел необходимым устанавливать значительные перечни обязательных документов, без представления в таможню которых заявляемая таможенная стоимость будет считаться документально не подтвержденной. Не применяются для вывозимых товаров и декларации таможенной стоимости, в которых подробно указывается структура заявленной таможенной стоимости, а также дополнительно декларируются условия применения соответствующих методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Указ устанавливает следующую последовательность применения способов таможенной оценки вывозимых товаров:

1) на основе цены сделки  с вывозимым товаром (п.1);

2) на основе сложения  стоимости вывозимого товара (п.2);

3) на основе цены сделки  с идентичным или однородным  товаром (п.3);

4) на основе сложения  стоимости идентичных или однородных  товаров (п.3).

Если же таможенная стоимость не может быть определена путем применения вышеуказанных способов, то необходимо воспользоваться Инструкцией о порядке применения системы определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь, порядке и условиях заявления их таможенной стоимости, утвержденной постановлением ГТК РБ от 12.10.2006 № 96 (далее - Инструкция № 96), в которой оговорены возможности определения таможней таможенной стоимости на основании имеющихся у нее данных.

Таким образом, из действующих нормативных правовых актов можно логически выделить (с учетом последнего описанного способа, аналогичного по содержанию резервному методу для ввозимых товаров) 5 способов определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь.

Содержание способа определения таможенной стоимости на основе цены сделки с вывозимым товаром

Основным для целей определения таможенной стоимости вывозимых товаров является способ, при котором за основу для расчетов принимается сумма, фактически уплаченная или подлежащая уплате по внешнеэкономической сделке за вывозимый товар. Такое определение, данное в Указе, позволяет утверждать, что перечень сделок, при заключении которых может быть применен рассматриваемый способ определения таможенной стоимости, достаточно широк. Но в первую очередь, конечно, речь идет о сделке купли-продажи, которая всегда предусматривает наличие суммы, подлежащей уплате за товар. Однако отдельные формы договора комиссии, а также договора аренды, предусматривающего по завершении срока действия договора переход права собственности к арендополучателю, и ряд иных сделок могут содержать достаточные данные для применения «базового» способа определения таможенной стоимости вывозимых товаров.

Пример

Резидент РБ «Э» поручает резиденту Украины «И» от своего имени, но за счет «Э» продать в стране импорта (Украине) 10 000 единиц белорусского товара по цене 50 гривен за единицу. При этом с каждой проданной единицы «И» получает комиссионное вознаграждение в размере 5 гривен, а 45 гривен перечисляет на счет «Э».

В данном случае цена сделки с вывозимыми 10 000 единицами товара, т.е. общая сумма, подлежащая уплате комиссионером «И» комитенту «Э», может быть четко определена на основании сведений, содержащихся во внешнеэкономическом контракте, а именно составляет 450 000 гривен. Указанная сумма может выступать в качестве основы для определения таможенной стоимости вывозимых товаров. Для подтверждения заявляемых при экспорте сведений о таможенной стоимости товаров должны быть представлены как минимум внешнеэкономический контракт, выставленный «Э» в адрес «И» счет, а в случае если оплата за товар уже произведена, то и банковские документы, подтверждающие поступление денежных средств на счет «Э».

 

Однако, соответственно, существуют и сделки, содержание которых изначально не предусматривает возможность применения «базового» способа определения таможенной стоимости. К классическим примерам таких сделок можно отнести дарение и бартер, иначе говоря, те сделки, которые не предусматривают реального движения денежных средств.

Расходы покупателя, включаемые в таможенную стоимость

Для того чтобы привести разнообразные сделки, на основе которых может быть определена таможенная стоимость экспортируемых товаров, к единому базису, п.1 Указа предусматривает обязательное включение в таможенную стоимость в качестве компонентов (добавление к цене сделки, если они уже не входят в нее на основании контракта) следующих расходов, понесенных покупателем:

а) комиссионных и брокерских вознаграждений.

При рассмотрении вопроса о добавлении названного компонента (равно как и иных) к цене сделки важно помнить о том, что речь идет о расходах покупателя, а не продавца-экспортера (резидента РБ). То есть в вышеописанном примере комиссионное вознаграждение в размере 5 гривен, уплачиваемое «Э» резиденту Украины «И» за каждую проданную в последующем единицу товара, не должно добавляться к цене сделки, так как является расходами продавца, а не покупателя;

б) стоимости контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД РБ они рассматриваются как единое целое с вывозимыми товарами (классифицируются в соответствии с ТН ВЭД в той же товарной подсубпозиции, что и сам товар).

Для того чтобы читателю легче было разобраться, о чем идет речь, напомним, что согласно Правилу 5 Основных правил интерпретации ТН ВЭД РБ чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспособленная для размещения соответствующего изделия или набора изделий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должна классифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными изделиями. Однако данное правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последнему основное свойство (например, чехол из крокодиловой кожи для скрипки, изготовленной на китайском заводе детских игрушек). Согласно положениям вышеприведенного Правила упаковочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки данных товаров. Однако данное положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования;

в) стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Пример 1

Минский подшипниковый завод заключил контракт с резидентом Германии на поставку подшипников для колесных тягачей. В соответствии с контрактом продаваемые подшипники должны упаковываться не в стандартную упаковку, а в специально изготовленную по эскизам покупателя. Стоимость специальной упаковки в 4 раза превышает стоимость стандартной. Несмотря на то что обычно такие подшипники продаются на экспорт по цене 30-50 долл. США за 1 штуку, а в специальной упаковке цена каждого из них возрастает на 2 долл. США, при расчете таможенной стоимости к стоимости самих подшипников должна добавляться именно цена специальных упаковочных материалов, а также стоимость работ по упаковке ручным способом;

 

г) соответствующей части стоимости прямо или косвенно, бесплатно либо по сниженной цене предоставленных продавцу покупателем для использования в связи с производством и продажей товаров на экспорт следующих товаров и услуг:

сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью вывозимых товаров;

инструментов, штампов, форм и иных подобных предметов, использованных при производстве вывозимых товаров;

инженерной проработки, опытно-конструкторских работ, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей.

Пример 2

Резидент Финляндии приобрел в белорусском лесхозе лесоматериалы на сумму 30 000 долл. США и передал их белорусской мебельной фабрике для производства мебели. При экспорте произведенной мебели белорусская мебельная фабрика выставляет покупателю счет на сумму 80 000 долл. США за произведенную мебель. В данном случае к цене сделки должна быть добавлена стоимость лесоматериалов, т.е. таможенная стоимость вывозимой мебели будет составлять: 80 000 + 30 000 = 110 000 долл. США;

 

д) лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающую продавцу прямо или косвенно часть дохода от перепродаж, передачи либо использования покупателем товаров после их вывоза с территории Республики Беларусь.

Пример 3

Пример 3

Белорусское предприятие разрабатывает и производит станок для выполнения операции по специфической обработке металла. Оно заключает с металлургическим заводом (нерезидент РБ) договор на продажу изобретенного станка. При этом завод при условии, что предприятием ни один аналогичный станок в течение 1-го года не будет продан какому-либо другому предприятию, обязуется отчислять в адрес предприятия - резидента РБ 50 долл. США за 1 тонну с первых 5000 тонн металла, обработанного с использованием проданного станка. В данном случае к контрактной стоимости станка должно быть добавлено при расчете таможенной стоимости 250 000 долл. США;

 

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при таможенном оформлении), взимаемые на территории Республики Беларусь, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Республики Беларусь они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с территории Республики Беларусь (например, сумма уплаченного экспортером НДС в таможенную стоимость вывозимого товара не включается).

Ограничения, при которых таможенная стоимость не определяется

Ограничения на использование цены сделки в качестве основы для расчета таможенной стоимости введены п.3 Инструкции № 96 и состоят из:

- ограничений в отношении  прав покупателя на распоряжение  вывозимым товаром или на его  использование, за исключением ограничений, существенно не влияющих на  цену товара.

Обычным примером таких ограничений является определенная в договоре обязанность нерезидента продать после вывоза товар какому-либо конкретному лицу. Такая обязанность, как правило, говорит о наличии взаимоотношений между резидентом, который продает товар, и тем лицом, которому покупатель-нерезидент должен этот товар перепродать;

- условий, от которых зависит  продажа товара или цена сделки, если влияние таких условий  невозможно исчислить;

- взаимосвязи между сторонами  внешнеэкономической сделки при  условии, что такая взаимосвязь  повлияла на цену сделки.

При этом взаимосвязанными признаются лица, соответствующие одному из следующих признаков (ст.14 Закона):

один из участников сделки является работником или руководителем другого участника сделки;

участники сделки совместно осуществляют предпринимательскую деятельность и, соответственно, распределяют прибыли и убытки;

какое-либо третье лицо полностью или частично контролирует каждого из участников сделки либо наоборот;

один из участников сделки прямо или косвенно контролирует другого участника сделки либо они (или их должностные лица) являются близкими родственниками или членами одной семьи.

При этом факт влияния взаимосвязи на цену сделки может считаться доказанным, если, к примеру, белорусское предприятие продает один и тот же товар трем нерезидентам, при этом взаимосвязанному - по цене на 20% ниже, чем остальным.

«Базовый» способ также неприменим, если внешнеторговый договор содержит любые иные ограничения или условия, оказавшие влияние на цену сделки, и влияние этих факторов невозможно исчислить, а также если представленные декларантом сведения не подтверждены документально (достаточно редкий случай для вывозимых товаров), не являются достоверными или количественно определяемыми.

Содержание иных способов определения таможенной стоимости

1. На основе сложения  стоимости вывозимого товара  таможенная стоимость определяется  исходя из данных бухгалтерского  учета продавца-экспортера, отражающих  его затраты на производство  и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой  им, а если экспортер не является  производителем - на основе бухгалтерских  данных об оприходовании и  списании с баланса вывозимых  товаров.

2. На основе цены сделки  с идентичным или однородным  товаром таможенная стоимость  определяется исходя из таможенной  стоимости, ранее заявленной с  применением «базового» способа  и принятой таможенными органами  при экспорте такого товара.

При этом под идентичными товарами понимают товары, одинаковые с оцениваемыми товарами, в т.ч. по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке, а также произведенные только в той же стране (примечание) (ст.15 Закона); под однородными товарами - товары, которые не являются одинаковыми, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемый товар, и быть коммерчески взаимозаменяемыми (ст.16 Закона).

При определении однородности товара учитываются наличие товарного знака, качество и репутация на рынке.

3. На основе сложения  стоимости идентичных или однородных  товаров таможенная стоимость  определяется исходя из калькуляции  стоимости (себестоимости) вывозимых  идентичных или однородных товаров, основанной на данных бухгалтерского  учета экспортера.

Важно помнить, что при применении способов, описанных в пп.1 и 3 настоящего раздела, к рассчитанной стоимости также должны добавляться компоненты, предусмотренные в качестве обязательных для «базового» способа таможенной оценки вывозимых товаров.

4. «Резервный» способ оценки  позволяет использовать дополнительные  источники информации, такие, как:

биржевые котировки цен на идентичные или однородные товары;

заключения экспертизы БелТПП или других экспертных организаций;

информацию о ценах на вывозимые идентичные или однородные товары на соответствующих региональных рынках.

Примечание. Товар не считается идентичным вывозимому оцениваемому, если инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы или чертежи по нему были выполнены за пределами Республики Беларусь и предоставлены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей оцениваемого товара на экспорт.

КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.07.2006 № 474 «О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ»