Паспорт бартерной сделки

    Порядок оформления, ведения и закрытия ПСб предусмотрен в главе 3 Инструкции ЦБР от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкции N 117-И). Здесь же перечислены случаи, когда нужно оформлять ПСб, и случаи, когда этого делать не требуется.

    Существует 2 варианта оформления ПСб. Рассмотрим первый вариант - когда необходимо оформлять ПСб.

    В соответствии с п. 3.1 Инструкции N 117-И  ПСб необходимо оформить при заключении между резидентом (юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом:

1. внешнеторгового договора об экспорте или импорте товаров,  предусматривающего ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза;
2. внешнеторгового договора о выполнении работ, местом выполнения которых может быть как Российская Федерация, так и иностранное государство;
3. внешнеторгового договора об оказании услуг, местом оказания которых, как и в предыдущем случае, может быть Российская Федерация и иностранное государство;
4. внешнеторгового договора о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
5. кредитного договора о предоставлении резидентами займов в иностранной и российской валюте нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов, займов в иностранной и российской валюте от нерезидентов по кредитному договору.

    При этом не имеет значения, будут ли осуществляться расчеты через счета  резидента, открытые в уполномоченных банках РФ, или же через счета  в банке-нерезиденте.

    Стоит обратить внимание на то, что заключение перечисленных в п. 3.1 Инструкции N 117-И договоров влечет необходимость оформления ПСб лишь при условии, что общая сумма договора превышает в эквиваленте 5 млн. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБР на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений¹².

      Если стороны не указали сумму  внешнеторгового договора (кредитного  договора), однако резидент, исходя  из известных на дату оформления  ПСб сведений, предполагает, что его общая сумма превысит в эквиваленте 5 млн. долларов США, ПСб необходимо оформить. Такое разъяснение дал ЦБР в своем Информационном письме от 31.12.2004 N 30.

    В действующем законодательстве предусмотрен еще один случай, когда необходимо оформить ПСб – при проведении внешнеторговой бартерной сделки. Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон N 164-ФЗ) понимает под ней сделку, совершаемую при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающую обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также сделку, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств. В таких ситуациях оформляется паспорт внешнеторговой бартерной сделки в соответствии с положениями Порядка оформления и учета паспортов бартерных сделок (утв. МВЭС РФ, ГТК РФ, Минфином РФ 03.12.1996 NN 10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197) и по форме, содержащейся в Приложении  1 к нему.

    Рассмотрим  второй вариант оформления ПСб, т.е. когда его оформлять не надо.

    В п. 3.2 Инструкции N 117-И приведен закрытый перечень случаев, когда не требуется  оформлять ПСб, в частности, при осуществлении валютных операций по внешнеторговому договору (кредитному договору), заключенному между:

1. нерезидентами и резидентом – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, при осуществлении последним валютных операций по договору;
2. нерезидентом и резидентом – кредитной организацией;
3. нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;
4. между нерезидентом и резидентом в случае, когда общая сумма внешнеторгового договора (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 млн. долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБР на дату его заключения с учетом внесенных изменений и дополнений. Поэтому если резидент договорится со своим зарубежным партнером и разобьет один договор на несколько (каждый на сумму менее 5 млн. долларов США), то паспорт сделки оформлять не придется.

    Не  смотря на то, что данный перечень является закрытым, в дополнение к нему ЦБР  приводит еще ряд ситуаций, когда  паспорт сделки не открывается:

1. при уплате аэропортовых, аэронавигационных и прочих сборов с воздушных судов в аэропортах РФ, являющихся регулируемыми сборами, размеры, порядок взимания и использования которых устанавливаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и классифицируются как неторговые операции¹³;
2. при бункеровке топливом судов нерезидентов в российских портах, вывозимым с таможенной территории РФ в таможенном режиме «перемещение припасов»¹⁴;
3. при оплате резидентами международных пошлин во Всемирную организацию интеллектуальной собственности за международную регистрацию товарных знаков¹⁵;
4. при осуществлении расчетов между нерезидентом и российской адвокатской конторой за оказанные ею юридические услуги нерезиденту¹⁶.

    Про ПСб можно забыть и тогда, когда резидент заключает сделки, не указанные в п. 3.1 Инструкции N 117-И. В частности, поскольку оформление ПСб является обязательным только при экспорте и импорте товаров, оплата товаров в пользу иностранного контрагента, если они не пересекают таможенной границы Таможенного союза, не влечет обязанность по открытию ПСб. 

    2.2.2. Оформление Паспорта  бартерной сделки  на практике

    Иногда  на практике оформление Паспорта бартерной сделки не всегда трактуется положениями законов. Существуют нюансы, на которые стоит обратить внимание. Например, договор аренды нежилого помещения на территории нашей страны не указан в п. 3.2 Инструкции N 117-И, а потому ПСб по такому договору, заключенному резидентом с нерезидентом, представлять не требуется. Однако Росфиннадзор и арбитражные суды придерживаются иного мнения, полагая, что договор аренды относится к договору об оказании услуг, предусмотренному в Инструкции N 117-И, и влекущему необходимость оформления ПСб¹⁷.

    В подтверждение своей позиции  суды также ссылаются на уже упомянутый Закон N 164-ФЗ, подразумевающий под  внешней торговлей услугами оказание услуг либо выполнение работ, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг или работ (в том числе и способом оказания услуг иностранному заказчику на территории Таможенного союза).

    Поэтому при решении вопроса о необходимости  оформления ПСб в том или ином случае, нужно учитывать не только положения Закона N 173-ФЗ, но и положения Закона N 164-ФЗ. А в случае возникновения сомнений – стоит проконсультироваться с сотрудниками Росфиннадзора или его территориальных отделений в соответствии с п. 5.14.8 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278, и п. 5.14.12 Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 11.07.2005 N 89н.                                     

2.2.3. Нарушения оформления Паспорта бартерной сделки

    При оформлении Паспорта бартерной сделки нередко совершаются нарушения. Непредставление или несвоевременное представление или переоформление ПСб, а также нарушение правил его оформления влечет административную ответственность по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 40 тысяч до 50 тысяч рублей – для юридических лиц, от 4 тысяч до 5 тысяч рублей – для должностных лиц. В контексте названной статьи под должностными лицами понимаются не только руководители организации, но и индивидуальные предприниматели.

    Одним из распространенных правонарушений, допускаемых организациями и  предпринимателями, является несвоевременное  представление оформленного или  переоформленного ПСб.

    К примеру, нередко случается так, что дополнительное соглашение об изменении  внешнеторгового договора (кредитного договора) подписано, и резидент только начал готовить пакет документов для дальнейшего представления  их в банк, а его зарубежный партнер  уже успел перечислить некоторую  сумму в рамках этого договора. Такие ситуации контролирующие организации  расценивают как несвоевременное  оформление ПСб.

    Некоторые суды встают на сторону резидента, считая, что п. 3.15(1) Инструкции N 117-И не ставит в зависимость соотношение того или иного платежа с конкретными  изменениями, которые вносятся во внешнеторговый договор (кредитный договор) и изменяют содержащиеся в уже оформленном  ПСб сведения¹⁸.

    Если  задержка оформления (переоформления) ПСб небольшая (например, не более одной недели), то резидент вправе заявить в суде ходатайство о признании данного нарушения малозначительным, сославшись на ст. 2.9 КоАП РФ и п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» (далее – Постановление). Ст. 2.9 КоАП РФ предусматривает возможность освобождения от административной ответственности при малозначительности правонарушения, а в п. 18 Постановления разъясняется, что малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. В силу п. 17 Постановления, если суд установит малозначительность правонарушения, то он принимает решение о признании незаконным постановления Росфинннадзора о привлечении российской организации или предпринимателя к ответственности за данное нарушение и об отмене.

    А вот пропуск срока переоформления ПСб по причине того, что подписанное зарубежным контрагентом дополнительное соглашение было получено позже даты поступления от него платежа, по мнению большинства судей, вообще не должен рассматриваться как нарушение п. 3.15(1) Инструкции N 117-И. Ведь резидент принял все зависящие от него меры по соблюдению данной нормы, но просрочка возникла по вине его партнера. В таком случае эксперты советуют запастись заявлением о том, что организация сделала все необходимое для своевременного переоформления ПСб, а также претензией к партнеру о нарушении сроков представления договорной документации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    В курсовой работе рассмотрены теоретические  аспекты характеристики внешнеторговой бартерной сделки.

    Внешнеторговая  бартерная сделка - сделка, совершаемая  при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая  обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в  том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает  использование при ее осуществлении  денежных и (или) иных платежных средств.

    При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает  одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому  бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных  товаров и учет реализации экспортных товаров.

    Одним из наиболее важных вопросов бартерного контракта является правильное оформление Паспорта бартерной сделки, то есть документа, необходимого для контроля за внешней торговлей товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, осуществляемой на основании внешнеторговой бартерной сделки. В курсовой работе рассмотрены варианты оформления ПСб, как он оформляется на практике, а также рассмотрены некоторые нарушения в отношении оформления ПСб.

    Главным нормативно-правовым актом, регулирующим Паспорт бартерной сделки является Порядок оформления и учета паспортов  бартерных сделок (утв. МЭР РФ, ГТК РФ, Минфином РФ 3 декабря 1996 г. NN 10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197). Порядок устанавливает документы, необходимые для оформления и переоформления Паспорта бартерной сделки, рассматривает положения для оформления и выдачи Паспорта бартерной сделки, устанавливает порядок информационного обмена в целях осуществления контроля и учета бартерных сделок, а также рассматривает правила оформления Паспорта бартерной сделки.

    Таким образом, при рассмотрении материала  была достигнута поставленная цель для  раскрытия темы в полном объёме, а именно - исследование и рассмотрение понятия, содержания и применения Паспорта бартерной сделки.

Список  используемой литературы

    Нормативно-правовые акты:

    1. Кодекс об административных правонарушениях;

    2. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

    3. Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";