Проблема определения таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами

Государственное казенное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКАЯ ТАМОЖЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

 

Кафедра административного и таможенного  права

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по дисциплине: “Таможенное право”

 

на тему «Проблема определения таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Баширова Р.А., студентка 4-го

курса очной формы обучения

юридического факультета, группа Ю093

Подпись_____________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Люберцы

2012

 

 

 

  Введение

 

Определение таможенной стоимости является одним из острых вопросов, стоящих перед участниками внешнеэкономической деятельности. Таможенная стоимость товаров представляет собой базу для начисления таможенных платежей, в связи с чем интересы таможенных органов и участников при её определении разнонаправлены. Особенности определения таможенной стоимости в случае взаимосвязи сторон сделки обусловлены стремлением государства предотвратить манипулирование ценой сделки с целью снижения таможенных платежей в тех случаях, когда такое манипулирование возможно в силу особых взаимоотношений между контрагентами. В данной работе будет проанализированы вопросы определения таможенной стоимости между взаимосвязанными лицами.

Для начала определимся с термином понятия "взаимосвязанные лица". Оно раскрыто в подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона РФ "О таможенном тарифе". Взаимосвязанные лица-это лица, отвечающие одному из следующих условий:

-каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

-они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

-они являются работодателем и работником;

-какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

-одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

-оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

-вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

-лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом тот факт, что лица связаны  в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них  является независимо от использованного  обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого  лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий.

В настоящее время термин "взаимозависимые  лица" используется в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, однако его юридическое значение существенно отличается от термина "взаимосвязанные лица", употребляемого в таможенном праве. В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению;

3) лица состоят в соответствии  с семейным законодательством  Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Приведенный перечень критериев взаимозависимых  лиц не является исчерпывающим: суд  может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Следует отметить, что согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ совершение сделки между взаимозависимыми лицами - один из четырех случаев, когда налоговые органы в целях контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

Приемлемость или неприемлемость для таможенных целей так называемых трансфертных цен, т.е. цен, которые  образуются между предприятиями, входящими  в одну транснациональную компанию, - одна из сложных проблем, которая была разрешена в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ. Использование в целях определения таможенной стоимости цены товара, образующейся в сделках между связанными лицами, в современных условиях приобретает важнейшее значение, поскольку более одной трети международной торговли является торговлей между связанными лицами (33 - 35%). Такие торговые сделки совершают и в России.

По указанной проблеме в Соглашении была выработана следующая позиция, воспринятая в Законе РФ "О таможенном тарифе": факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Отметим, что при применении первого метода таможенной оценки ввозимых товаров выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки, например иностранным продавцом и российским покупателем, тогда как при применении четвертого метода определения таможенной стоимости устанавливается взаимосвязь между лицами, осуществляющими куплю-продажу товаров на территории страны импорта. При наличии взаимосвязи анализируются сопутствующие продаже обстоятельства, и, если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров

 

 

Проблема определения таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами

 

В коммерческой практике отношения  между контрагентами могут быть весьма разнообразны и оформляются различными способами. В ряде случаев бывает не просто определить, подпадают ли конкретные виды (формы) взаимоотношений под установленные критерии «взаимосвязанности». В частности, это касается отношений, например, в рамках дилерских соглашений. Закон дает однозначный ответ применительно к данной ситуации, устанавливая следующую норму (п.п.2 п.1 ст.5): «Тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий».

При рассмотрении сделок купли-продажи следует учитывать, что сам по себе факт наличия взаимосвязи  между продавцом и покупателем  не является основанием для вывода о признании стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Проблема определения таможенной стоимости при наличии сделки купли-продажи между взаимосвязанными лицами существует в связи с тем, что подобные сделки представляют собой операцию не на открытом, свободном рынке, все участники которого находятся в равном положении, а являются закрытыми, внутрифирменными сделками. При этом формирование цены на товары, являющиеся предметом таких сделок, подчиняется иным законам, нежели законы ценообразования на свободном рынке. В ряде случаев, в зависимости от ценовой политики фирмы, товары могут продаваться взаимосвязанному с продавцом покупателю по так называемой трансфертной (внутрифирменной) цене. Такая цена может не соответствовать уровню цен на свободном, конкурентном рынке, а также отличаться от обычной рыночной цены и по структуре.

В связи  с этим Закон устанавливает специальную  процедуру принятия решения в  отношении приемлемости цены на товары, ввозимые по сделке купли-продажи между  взаимосвязанными лицами.

Так, при  наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем (проявляющейся в виде соответствующих критериев) должны быть проанализированы сопутствующие продаже ввозимых товаров обстоятельства. Такой анализ проводится на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом. Если в результате анализа установлено, что взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если же будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде должен сообщить декларанту об этих признаках.

В качестве признаков, свидетельствующих о  возможном влиянии взаимосвязи  между продавцом и покупателем на стоимость сделки, могут рассматриваться следующие ситуации:

1) уровень  установленных в договоре цен  со всей очевидностью свидетельствует  о том, что товар продан не  независимому покупателю и по  специальной цене;

2) в результате  проверки обстоятельств, сопутствующих сделке, выяснилось, что:

– калькуляция  цены не соответствует принятым в  этой отрасли промышленности нормам и принципам ведения бухгалтерского учета;

– разница  между внешнеторговой ценой и  ценой перепродажи товаров на внутреннем рынке слишком большая;

– известны цены на идентичные или однородные товары, проданные независимому покупателю, которые значительно отличаются от внешнеторговой цены.

Закон предоставляет  декларанту право доказать отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки и тем самым подтвердить правомерность определения таможенной стоимости ввозимых товаров по методу 1. При этом представляемая декларантом информация должна подтвердить, что цена была исчислена в установленном порядке в соответствии с действующими в данной отрасли правилами ведения бухгалтерского учета и соответствует уровню цен свободного конкурентного рынка, либо что заявленная им таможенная стоимость весьма близка к одной из ранее установленных таможенным органом таможенных стоимостей идентичных или однородных товаров при их продаже независимому покупателю с целью вывоза на таможенную территорию Российской Федерации.

В этих целях  декларант путем сравнения вправе доказать, что рассматриваемая стоимость  сделки близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени одной из проверочных величин, установленных Законом (п.4 ст.19), а именно:

1) либо  стоимости сделки при продаже  идентичных или однородных товаров  на экспорт в Российскую Федерацию  покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

2) либо  таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  в соответствии со статьей  22 Закона РФ «О таможенном тарифе»; 

3) либо таможенной стоимости  идентичных или однородных товаров,  определяемой в соответствии  со статьей 23 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Проверочные величины, приведенные  выше, могут использоваться только по инициативе декларанта исключительно  в целях сравнения. При этом необходимо учитывать, что применяемые для сравнения проверочные величины не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.

При осуществлении таможенным органом  сравнения с использованием установленных  Законом проверочных величин, должны также учитываться представленные декларантом сведения о различиях:

– в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином);

– в количестве товаров;

– в дополнительных начислениях, указанных  в статье 191 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

– в расходах, которые обычно несет  продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при  продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

Сведения о взаимосвязи между  продавцом и покупателем, а также  о влиянии этой связи на стоимость  сделки указываются декларантом  при заявлении таможенной стоимости.

Если декларантом не указано  на наличие взаимосвязи между  продавцом и покупателем, либо —  при указании на взаимосвязь — не указывается на влияние взаимосвязи на стоимость сделки, то проверка - выявление этих обстоятельств, производится только в тех случаях, когда возникают обоснованные сомнения в достоверности заявленных сведений.

 

Подтверждение таможенной стоимости при ввозе товаров взаимосвязанными лицами 

Как известно, создание Таможенного союза повлекло за собой целый ряд изменений в российском законодательстве и объектом коррекций стали, в том числе и нормы, касающиеся определения и подтверждения таможенной стоимости ввозимых товаров. И далее в реферате разберемся с вопросами связанными с подтверждением заявленной таможенной стоимости при ввозе товаров взаимосвязанными лицами.

В рамках ст. 4 "Соглашения об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" при соблюдении ряда условий таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС плюс обязательные дополнительные начисления. Среди установленных условий - либо отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем, либо отсутствие влияния имеющейся взаимосвязи на цену сделки.