Ставки и налоговая база НДС при ввозе товаров

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

Перечень кодов видов  товаров для детей, облагаемых НДС  по налоговой ставке 10 процентов  при реализации и Перечень кодов  видов товаров для детей в  соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов  при ввозе на таможенную территорию ТС утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Перечень кодов медицинских товаров утверждены постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688.

Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.

При импорте некоторых  товаров налог не платят. Освобождаются от уплаты НДС на таможне товары, указанные в статье 150 Налогового кодекса:

1) товары (за исключением  подакцизных товаров), ввозимых в  качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке,  устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалы для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и (или) лечения инфекционных  заболеваний (по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации);

4) культурные ценности, приобретенные за счет средств  федерального бюджета, бюджетов  субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) все виды печатных  изданий, получаемые государственными  и муниципальными библиотеками  и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товары, произведенные  в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологическое оборудование (в том числе комплектующих  и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) необработанные природные  алмазы;

9) товары, предназначенные  для официального пользования  иностранных дипломатических и  приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

11) продукция морского  промысла, выловленная и (или)  переработанная рыбопромышленными  предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) суда, подлежащие регистрации  в Российском международном реестре  судов;

13) товары, за исключением  подакцизных, по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации,  перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14) товаров, за исключением  подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Налоговые вычеты и порядок возмещения НДС

Сумму уплаченного на таможне НДС можно принять  к вычету (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные налогоплательщиком, при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза в  таможенных процедурах выпуска для  внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Вычетам подлежат только суммы налога фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Ст. 172 НК РФ регулирует порядок  применения налоговых вычетов. Налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику, уплаченных при ввозе на таможенную территорию таможенного союза основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

НДС можно не только вычесть, но и возместить. Такая операция производится при экспорте, когда используется ставка 0%. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Особенности налогообложения  в Таможенном союзе

Президенты Белоруссии, России и Казахстана подписали пакет  документов о создании с 1 января 2010 года Таможенного союза, поэтому следует выделить особенности налогообложения в рамках этого союза.

При импорте товаров  на территорию одного государства - участника  таможенного союза с территории другого государства - участника  таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе

Если товары приобретаются  на основании договора (контракта) между  налогоплательщиками одного государства - члена таможенного союза и  другого государства - члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  моментом определения налоговой  базы по НДС считается дата принятия на учет у налогоплательщика ввезенных  товаров на основе стоимости приобретенных  товаров.

Стоимостью приобретенных  товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).

Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

При ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  НДС взимается по ставке 18%, за исключением  товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ, для которых сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ставке 10%.

Косвенные налоги, за исключением  акцизов по маркируемым подакцизным  товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия на учет импортированных товаров.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налоговые декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации одновременно с налоговой декларацией налогоплательщики представляют документы:

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором указываются сведения о поставщике, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости приобретенных товаров, налоговая база и сумма начисленного налога;

выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным  товарам;

транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

счета-фактуры, оформленные  в соответствии с законодательством  государства - члена таможенного  союза при отгрузке товаров, в  случае если их выставление (выписка) предусмотрено  законодательством государства - члена таможенного союза;

договоры (контракты), на основании которых приобретены  товары, договоры (контракты) лизинга; договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

информационное сообщение  в случаях, предусмотренных пунктами 1.2, 1.3, 1.4 и 1.5 статьи 2 Протокола о  порядке взимания косвенных налогов  и механизм контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

Следует отметить, что  представление налоговой декларации в налоговый орган и уплата НДС производятся в установленный  срок, независимо от наличия у налогоплательщика  полного пакета документов.

Утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации c территории государств — членов Таможенного союза (приложение №1). Соответствующий приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н зарегистрирован в Минюсте России 26 июля 2010 года. Документ вступил в силу, начиная c представления налоговой декларации за июль 2010 года.

Новую декларацию должны представлять организации и индивидуальные предприниматели — российские импортеры, на которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет НДС и акцизов по немаркируемым подакцизным товарам.

Декларация подается ежемесячно в налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщиков в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Также предусмотрено представление уточненной декларации.