Таможенная стоимость

Еще одна разъясняющая норма  добавлена в текст Соглашения. Случается, что часть товаров  повреждена или имеет место недопоставка. Сразу встает вопрос: а какой метод определения таможенной стоимости применять? На практике, как правило, таможня отказывается от применения первого метода. Но логичнее, если пришло не то количество товаров, но цена за единицу товара не меняется, остаться в рамках первого метода, пропорционально изменив стоимость ввезенных товаров в соответствии с их фактическим количеством. Эта норма вытекает из логики метода, но на практике ее почему-то боялись применять и использовали другие методы определения таможенной стоимости.

В связи с требованиями со стороны ВТО дать более подробные  разъяснения, как проводится анализ стоимости сделки между взаимосвязанными лицами, в Протокол включены соответствующие  положения. Четко выделено, что есть два варианта проверки: первый - с помощью проверочных величин, второй - на основе анализа ситуации, рассмотрения того, какие расходы объективно существуют между взаимосвязанными, а какие между невзаимосвязанными лицами.

Еще одна новая норма  устанавливает требования к проверкам стоимостных данных в иностранных государствах. Когда возникает необходимость, например, проверить счет, который был представлен иностранным продавцом, для проведения проверки необходимо его предварительное согласование между компетентными органами соответствующих стран. На мой взгляд, она носит больше теоретический характер и существенно на практику не повлияет. И немного была подкорректирована ст. 11, которая касается отложенного определения таможенной стоимости. Здесь тоже вопрос терминологии - были высказаны замечания, что в законодательстве нет понятия "процедура отложенного определения таможенной стоимости", поэтому был введен этот термин.[29]

 

 

1.2.1 Практические вопросы

В практическом плане  по-прежнему актуальными остаются вопросы  лицензионных платежей. Однако в ряде случаев, на мой взгляд, они обусловлены недопониманием вопроса. Прежде всего это касается расчета сумм лицензионных платежей, включаемых в таможенную стоимость, когда у таможенника спрашивают: а как определить сумму лицензионных платежей? Но ведь лицензионные платежи - это вопрос договоренности правообладателя с тем, кто получает эти права: какой порядок расчета платежей и какую сумму они установили в своем договоре, такими они и должны быть. Контролирующий орган только использует эту информацию для таможенных целей, но не имеет права вмешиваться в коммерческие отношения сторон. Как договорились стороны о сумме и порядке уплаты лицензионных платежей, в таком виде таможенник и рассматривает эту информацию. Какие здесь возникают ситуации? Например, ввозятся товары широкого ассортимента, маркированные, лицензионным договором устанавливаются лицензионные платежи от выручки предприятия, которые, допустим, уплачиваются один раз в квартал. Возникает ситуация, когда на момент ввоза товаров мы не знаем конкретную сумму лицензионных платежей. Очевидно, что надо некую величину включать в таможенную стоимость, но этой величины на дату декларирования товаров нет. А при включении какой-либо суммы в таможенную стоимость эту величину надо будет обязательно подтвердить документально. Поэтому не надо придумывать какие-то иные формулы расчета, которых нет в лицензионном соглашении, надо учитывать только те суммы и тот порядок их расчета, который предусмотрен лицензионным соглашением. Конечно, здесь все не так просто, так как остается главная проблема: как эту сумму распределить по конкретным таможенным декларациям и соотнести их с определенным периодом? Потому что понятно, что товары ввозились в один период, продавались в другой, и невозможно увязать ввоз отдельного вида товаров с той выручкой, которая получается от реализации именно этих товаров. Очевидно, что в данном случае в рамках резервного метода (6-й на базе первого) необходимо допускать определенные условности при распределении фактических сумм по декларациям, но при этом важно, чтобы все уплаченные и подтвержденные соответствующими бухгалтерскими и платежными документами суммы лицензионных платежей были распределены по декларациям, оформленным в соответствующем временном периоде.[29]

 

 

2. Система методов определения таможенной стоимости в Таможенном Союзе

 

Порядок определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  установлен Соглашением «Об определении  таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного  союза» от 25 января 2008 г. и производится путём применения одного из шести методов определения таможенной стоимости товаров:

• по стоимости сделки с ввозимыми товарами,
• по стоимости сделки с идентичными товарами,
• по стоимости сделки с однородными товарами,
• методом вычитания стоимости,
• методом сложения стоимости,
• резервным методом.

В качестве основного  метода определения таможенной стоимости  широко используется первый метод (по стоимости сделки с ввозимыми  товарами). В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Итак, рассмотрим более  подробно методы определения таможенной стоимости.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с  ввозимыми товарами [4].

Под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС, т.е. сумма всех платежей, подлежащих уплате продавцу.

При определении таможенной стоимости товара, в цену сделки включаются следующие расходы, при условии, если они не были ранее в неё включены:

расходы по доставке товара на единую таможенную территорию ТС (стоимость  транспортировки, погрузки или разгрузки, страховая сумма);

расходы, понесённые покупателем (брокерские и комиссионные вознаграждения, стоимость многооборотной тары, стоимость упаковки);

часть стоимости товаров  или услуг, которые были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для производства и продажи конечных товаров (сырье, материалы, детали, инструменты, штампы, формы, дизайн, эскизы, чертежи);

лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

часть дохода продавца от любой последующей перепродажи, передачи или использования оцениваемых  товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

платежи за право воспроизводства (тиражирования) ввозимых товаров на единой таможенной территории ТС;

платежи за право распределения  или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на единую таможенную территорию ТС.

Нужно отметить, что включение  понесённых расходов или платежей в  цену сделки осуществляется только при  следующих условиях:

есть документальное подтверждение этих расходов или  платежей;

они не включены в цену товара; они оплачиваются покупателем.

Среди случаев невозможности  применения метода 1 при определении  таможенной стоимости, а следовательно, применение метода 2, можно выделить следующие:

сведения о таможенной стоимости, предоставленные декларантом, не подтверждены документально или  не являются количественно определенными  и достоверными;

присутствие сделки, не предусматривающеё  собой передачу права собственности  на товары от продавца к покупателю за определённое вознаграждение (подарки, бесплатные образцы и т.д.); такие сделки не будут расцениваться как продажа;

установлена взаимозависимость  участников сделки.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами [4].

Таможенная стоимость  ввозимых товаров определяется путём  использования стоимости сделки идентичных товаров, таможенная стоимость  которых была определена по методу 1.

Идентичные товары – товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране происхождения, производителю; возможны незначительные изменения во внешнем виде (размер, этикетка, цвет).

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров. Такая корректировка производится на основании сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки, вне зависимости от того, приводил она к увеличению либо снижению стоимости сделки с идентичными товарами.

В том случае, если выявлено более  одной сделки с идентичными товарами, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

При отсутствии каких-либо сведений о  сделках с идентичными товарами метод 2 не может быть использован, а  следовательно, применяется один из последующих методов.

Метод определения таможенной стоимости  по стоимости сделки с однородными  товарами [4].

Таможенной стоимостью по данному  методу является стоимость сделки с  однородными товарами, проданными и  ввезёнными на единую таможенную территорию ТС в тот же либо соответствующий ему период времени, но не ранее, чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров.

Однородные товары – неодинаковые, но со схожими характеристиками товары, состоящие из схожих компонентов, что  позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. Кроме того, однородные товары должны совпадать с оцениваемыми по стране производства.

Для определения таможенной стоимости  оцениваемых товаров должна использоваться стоимость сделки с однородными  товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в тех же количествах, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не было выявлено, то используется стоимость сделки с  однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в  иных количествах.

В случае обнаружения нахождения различий в расстоянии перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта на основании статистической информации производится корректировка таможенной стоимости (КТС) идентичных товаров, учитывающая различия в коммерческом уровне продаж и в количестве товаров.

В том случае, если было выявлено более  одной сделки с однородными товарами, то при определении таможенной стоимости  применяется самая низкая из них.

Метод вычитания стоимости [4] применяется  при невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по методам 1-3.

Если оцениваемые товары либо идентичные, либо однородные им товары продаются  на единой таможенной территории ТС без  изменения своего первоначального  состояния, в качестве основы определения  таможенной стоимости принимается цена единицы товара, по которой он продаётся наибольшей партией не позднее 90 дней с даты их ввоза участнику сделки, который не является взаимосвязанным с продавцом. Из цены единицы товара вычитаются следующие суммы:

расходы на выплату вознаграждений агенту (надбавка на прибыль, общие расходы связанные с продажей ввозимых товаров того же класса и вида на территории ТС);

расходы на транспортировку, страхование, организацию погрузочных, разгрузочных работ, понесённые на территории ТС;

таможенные платежи.

В рамках данного метода рассматриваются лишь продажи, предназначенные  для внутреннего потребления, осуществленные на территории ТС.

При несоблюдении условий  применения данного метода расчёта  таможенной стоимости применяется  следующий метод.

Метод сложения стоимости [4]

При применении данного  метода основой расчёта является расчётная стоимость товаров, которая  определяется путём сложения:

стоимости материалов, включая  издержки, понесённые изготовителем  в связи с производством оцениваемых товаров;

сумм прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентных  той величине, которая обычно учитывается  при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые  товары, которые производятся в стране экспорта для дальнейшего вывоза на таможенную территорию ТС;

иных расходов, определённых на основе сведений о производстве оцениваемых товаров, представленных их производителю и подтверждённых коммерческими документами производителя.

В соответствии с установленными международными нормами, ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к его учетной документации или счетам с целью определения таможенной стоимости [12]. В этом и заключается сложность применения метода 5.

Кроме того, следует отметить, что таможенный орган оставляет за собой право проверки подлинности документов и заявленных в них сведений, которая производится таможенными органами в соответствии с международными договорами и общепринятыми принципами и нормами международного права.

Резервный метод [4].

Иногда возникают ситуации, когда ни один из вариантов определения  таможенной стоимости не может быть использован. Чаще всего это случаи, когда товары ввозятся временно или  не перепродаются в стране-импортёре, либо в случаях, когда изготовитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом. В таких случаях и применяется метод 6, который предусматривает определение таможенной стоимости оцениваемых товаров на основе данных, имеющихся на территории ТС, путём использования методом, совместимых с принципами и положениями Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС» от 25 января 2008 г.

Данный метод предполагает, что таможенная стоимость в максимально возможной степени должна основываться на ранее определённых таможенных стоимостях. При этом таможенная стоимость товаров не должна быть определена на основе:

-цены товара на  внутреннем рынке товаров, произведённых на территории ТС;