Таможенные платежи

        К числу таможенных платежей относятся налог на добавленную стоимость (НДС). Он образуют собой группу налогов, взимаемых с товаров, ввозимых на территорию РФ из-за границы. Отличительной особенностью данных налогов является их существование как внутригосударственных фискальных платежей, с одной стороны, так и в роли пограничных уравнительных налогов-с другой. Пограничными они называются, поскольку взимаются при перемещении товара через таможенную границу, уравнительными - в силу обложения ввозимого товара налогом по ставкам, применяемым к товарам национального производства, что позволяет уравнять его с отечественным аналогом.

    Налог на добавленную  стоимость получил широкое распространение, несмотря на то, что является  одним из самых молодых налогов. Он был введен во Франции в 1958 г. по предложению французского экономиста М. Лоре. С тех пор его используют более чем в 40 странах мира. НДС взимается при ввозе товаров в Россию, что, с одной стороны, способствует, защите внутреннего рынка путем удорожания импортных товаров, а с другой увеличивает приток денежных средств в государственную казну.

НДС  уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

     В отношении  товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы налога на добавленную стоимость на счета таможенных органов РФ.

  Акцизы – один из самых распространенных косвенных налогов, встречающийся в налоговых системах практически всех государств. Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета. Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

 Наиболее существенные  отличия акциза от НДС состоят в том, что акциз, во-первых, «привязан» к конкретным товарам, перечень которых содержится НК, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции. Акцизами облагаются товары, имеющие, как правило, широкое распространение и пользующиеся повышенным спросом (алкоголь, табачная продукция, бензин и др.)

      Таможенными  сборами являются обязательные  платежи, взимаемые таможенными  органами за совершение ими  действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств – членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов таможенного союза. Размер таможенных сборов не может превышать стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС или законодательством государств – членов таможенного союза.

2. Правовая природа таможенных платежей

Правовые основы исчисления таможенных пошлин, налогов базируются на положениях гл.10 ТК ТС, а также на отдельных нормах гл.21 и 22 НК. Для их уяснения следует в первую очередь обратиться к категории таможенной стоимости.

      Таможенная  стоимость. Важным элементом для  правильного исчисления таможенных пошлин и налогов является таможенная стоимость товаров, которая определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей. Развитие внешнеторговых связей остро поставило проблему унификации методологии определения таможенной стоимости. Первые попытки регламентации правил определения таможенной стоимости появились в тексте ст.7 ГАТТ 1947 г. В ней говорилось, что основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товаров отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках.

      В настоящее  время методология определения  таможенной стоимости базируется  на положениях Закона о таможенном  тарифе.

      При определении таможенной стоимости ввозимых товаров должна учитываться реальная цена ввозимых или подобных им товаров, по которой они продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях свободной конкуренции. Таможенная стоимость, как правило, определяется декларантом на основе одного из шести методов, закрепленных в Законе о таможенном тарифе, а именно;

1. По цене сделки с ввозимыми товарами;
2. По цене сделки с идентичными товарами;
3. По цене сделки с однородными товарами
4. Вычитания стоимости
5. Сложения стоимости
6. Резервного метода

      Основным  методом определения таможенной  стоимости является метод по    цене сделки с ввозимыми товарами. Если он не может быть использован, применяется последовательно каждый  из последующих методов.

      Таможенный  орган самостоятельно определяет  таможенную стоимость товаров, последовательно  применяя методы определения  таможенной стоимости товаров  в следующих случаях:

   -когда декларантом  не представлены в установленным  таможенным органом сроки  дополнительные документы и сведения;

   -если таможенным  органом обнаружены признаки  того, что представленные декларантом  сведения могут не являться  достоверными и (или)  достаточными  и при этом декларант отказался  определить таможенную стоимость  товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа.

   Рассмотрим названные  методы.

   Метод по цене  сделки с ввозимыми товарами  основан на использовании при  определении таможенной стоимости  цены сделки, фактически уплаченной  или подлежащей уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы России (до порта или иного места ввоза). В цену сделки включаются также иные компоненты, если они не были ранее в нее включены. Выделяются пять таких компонентов:

1)расходы по доставке  товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара (стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма);

2)расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключение комиссионных по закупке товара, стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);

3)соответствующая часть  стоимости товаров и услуг, которые  прямо или косвенно были предоставлены  покупателем бесплатно или по  сниженной цене для использования  в связи с производством или  продажей на вывоз оцениваемых  товаров (сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и др.);

4)лицензионные и иные  платежи за использование объектов  интеллектуальной собственности, которые  покупатель должен прямо или  косвенно осуществить в качестве  условия продажи оцениваемых  товаров;

5)часть прямого или  косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории России.

    В основе двух  следующих методов лежит цена  сделки с идентичным или однородными  товарами. Под идентичными понимаются  товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми. При этом товары сравниваются по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют предъявляемым требованиям. Необходимость в использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами возникает, если основной метод нельзя применить. В этом случае в качестве основных для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами, если они:

А) проданы для ввоза на территорию России;

Б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

В) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

   Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки  с идентичными товарами, должна  быть скорректирована с учетом  расходов, включаемых в таможенную стоимость, определяемую в соответствии с основным методом. Определяемая на основании этого метода таможенная стоимость нуждается в корректировке, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях. Если при применении второго метода выявляются более одной сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

    Третьим может  использоваться метод по цене  сделки с однородными товарами. Однородными признаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми . При определении однородности товаров учитываются: качество, наличие товарного знака и репутации на рынке; страна происхождение; производитель. При использовании метода оценки цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородными с ввозимыми. Эта цена увеличивается на величину расходов, ранее не включенных в цену сделки.

    Определение таможенной  стоимости по методу оценки  на основе вычитания стоимости  производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории России без изменения своего первоначального состояния. При его использовании в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:

   Расходы на выплату  комиссионных вознаграждений, обычные  надбавки на прибыль и общие  расходы в связи с продажей  в Российской Федерации ввозимых  товаров того же класса и  вида;

   Суммы ввозных  таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;

   Обычные расходы, понесенные в Российской Федерации  на транспортировку, страхование, погрузочные  и разгрузочные работы.

   При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

   Стоимости материалов  и издержек, понесенных изготовителем  в связи с производством оцениваемого товара;

   Общих затрат, характерных  для продажи в Российскую Федерацию  из страны вывоза товаров того  же вида, в том числе расходов  на транспортировку, погрузочные  и разгрузочные работы, страхование  до места пересечения таможенной  границы Российской Федерации, и иных затрат;

   Прибыли, обычно получаемой  экспортером в результате поставки  в Российскую Федерацию таких  товаров.

   В случаях если  таможенная стоимость товара  не может быть определена декларантом  в результате последовательного  применения первых пяти методов определения таможенной стоимости, либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

   При применении  резервного метода таможенные  органы предоставляют декларанту  имеющуюся в его распоряжении  ценовую информацию.

   В качестве основы  для определения таможенной стоимости  товара по резервному методу  не могут быть использованы:

• Цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
• Цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
• Цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;
• Произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

   Основными принципами  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров  являются те  же принципы, которые установлены  для определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную  территорию России. Первоосновой  для таможенной стоимости вывозимых товаров является стоимость сделки с ним. Если определить ее невозможно, то таможенная стоимость таких товаров определяется на основе стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или на основе расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ.

   Порядок исчисления  и уплаты таможенных пошлин  и налогов. Таможенные пошлины, налоги  исчисляются самостоятельно декларантом или иным лицом, ответственными за их уплату.