Анализ финансовых результатов внешнеэкономической деятельности

Анализ финансовых результатов внешнеэкономической деятельности

Информацию о прибылях и убытках внешнеэкономического предприятия можно получить из бухгалтерского отчёта о прибылях и убытках.

Прибыль внешнеторгового предприятия рассчитывается как разница между комиссией, исчисляемой в определённом проценте от выручки по реализованным экспортным и импортным товарам и издержками обращения, к которым относятся накладные расходы по внешнеэкономическим операциям; проценты, уплачиваемые за кредиты банка; сметные расходы (содержание аппарата управления и торгово-операционные расходы). На величину прибыли влияют также непланируемые прибыли и убытки: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные по экспортным, импортным и транспортным операциям; недостача товаров сверх норм естественной убыли; списанные безнадежные долги; разницы курсовых валют и т.п.

Если фирма недовыполнила план по комиссии, то это вызвано теми же причинами, что и недовыполнение плана по выручки от продажи экспортных и импортных товаров. Поэтому наибольшее внимание при анализе уделяется не планируемым прибылям и убыткам, а, главным образом, непроизводительным расходам. Важность изучения таких убытков объясняется тем, что причинами штрафов, пени, неустоек, списания безнадёжных долгов являются недочёты в работе либо самого предприятия, либо иных организаций (нарушение сроков поставок товаров, простои транспорта при погрузо-разгрузочных работах и др.). С целью более детального анализа этой статьи её составные элементы, полученные из отчёта о прибылях и убытках, сопоставляются с непроизводительными расходами прошлого года.

При изучении убытков отчётного года следует установить причины нарушения сроков поставок товаров и выработать меры, необходимые для обеспечения своевременности поставок товаров. Если резко возросла сумма пени, взысканной банком за несвоевременную оплату счётов поставщиков, то причины таких потерь должны тщательно изучаться.

Также необходимо установить, всегда ли обоснованно составлялись заявки на транспортные средства, своевременно ли завозились товары в порты и вовремя ли направлялись разнарядки на их отгрузку.

При изучении причин потерь предприятия от списания безнадёжных долгов иностранных фирм необходимо выяснить, обеспечивали ли условия контрактов с покупателями из других стран полную и своевременную оплату счётов предприятия.

При изучении непроизводительных расходов устанавливается, насколько эффективно велась на предприятии борьба с убытками, всегда ли выявлялись конкретные причины их возникновения и разрабатывались мероприятия по их предупреждению в будущем.

Важной статьей расходов при осуществлении экспортно-импортных операций являются расходы на содержание предприятия. Они состоят из двух основных групп:

1 - расходы на содержание  аппарата управления, включающие  заработную плату с надбавками, оплату командировочных и прочих  расходов;

2 - торгово-операционные  расходы, к которым относятся  затраты на рекламу, участие в  выставках и аукционах, командировочные  расходы специалистов промышленности  и др.

По каждой статье расходов утверждается смета, а информацию о выполнении сметы расходов на содержание предприятия можно получить из машинограммы о выполнении сметы расходов. По такому отчёту легко установить процент выполнения плана расходов по каждой статье. Задача анализа в связи с этим будет заключаться в выяснении причин отклонений от сметы: перерасходов или недорасходов по отдельным статьям.

Анализируя импортные операции, можно использовать весь накопленный инструментарий, которым пользуются при анализе в торговле, промышленности, строительстве и т.д. Специфика анализа импортных операций заключается в анализе влияния на объект импорта изменения официального курса рубля к иностранным валютам и таможенных платежей.

При анализе финансовых результатов по импортным операциям определяются:

- предполагаемая сумма импортной таможенной пошлины:

ИП0 = ТС*ВК0*СП/100,

внешнеторговый прибыль издержки финансовый

где ИП0 - сумма импортной таможенной пошлины (предполагаемая), руб.;

ТС - таможенная стоимость, инвалюта;

ВК0 - предполагаемый курс ЦБ РФ к инвалюте на момент принятия ГТД к оформлению, руб.

СП - ставка пошлины к таможенной стоимости, проценты.

- сумма, фактически требуемая в оплате импортной таможенной пошлины:

ИП1 = ТС*ВК1*СП/100,

где ВК1 - фактический курс ЦБ РФ к инвалюте на момент принятия ГТД к оформлению, руб.

- влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму импортной таможенной пошлины:

ИП1 - ИП0;

- предполагаемая сумма импортного тарифа:

ИТ0 = ТС*ВК0*СТ0/100, 
где СТ0 - процентная ставка импортного тарифа на момент заключения контракта;

- расчётная сумма импортного тарифа при измененном тарифе, но прежнем курсе рубля к иностранной валюте:

ИТр = ТС*ВК0*СТ1/100,

где СТ1 - процентная ставка импортного тарифа на момент принятия ГТД к оформлению.

- фактическая сумма импортного тарифа:

ИТ1 = ТС*ВК1*СТ1/100;

- влияние факторов:

изменение импортного тарифа: ИТр - ИТ0;

изменение курса рубля к иностранной валюте: ИТ1-ИТр;

общее их влияние: ИТ1-ИТ0.

Результат экспорта представляет собой разницу между доходом от экспорта и затратами по экспорту. При этом валютный доход выражается как в иностранной валюте, так и в рублёвом эквиваленте, а затраты - только в рублях:

Дэ = ВД - Зэ,

где Дэ - результат от экспорта, в рублёвом эквиваленте;

ВД - валютный доход (выручка), в рублёвом эквиваленте;

Зэ - затраты по экспорту, руб.

ВД = ВК*Р,

где ВК - курс ЦБ РФ к иностранной валюте, руб.;

Р - продажная стоимость экспортной продукции, инвалюта.

Дэ = ВК*Р - Зэ.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на финансовый результат по экспорту можно определить:

Дэ (ВК) = (ВК1*Р0 - Зэ) - (ВК0*Р0 - Зэ) = (ВК1 - ВК0) * Р0.

Аналогично можно проанализировать влияние изменения курса рубля к иностранной валюте по каждому изделию, контракту и др.

При анализе экспортных операций можно использовать индексный метод. При этом исчисляется индекс результата экспорта по группам изделий следующим образом:

I результата экспорта = (Q1*(ВР1-Зэ1)) / (Q0*(ВР0 - Зэ0))

или I результата экспорта = (Q1*D1) / (Q0*D0),

где ВР - Зэ = D - результат экспорта по каждому изделию или стране, в которую экспортируются изделия;

Q - количество экспортируемых  изделий.

Индекс результата экспорта, как и каждый объёмный индекс с тремя компонентами, расчленяется на три частных индекса:

I результата экспорта = I количества * I дохода по экспорту * I затрат по экспорту.

Частные индексы выражают следующее:

- влияние изменения экспортируемого количества изделий: 
Q1*(ВР0-Зэ0) - Q0*(ВР0-Зэ0);

- влияние изменения дохода от экспорта:

Q1*(ВР1-Зэ1) - Q1*(ВР0-Зэ1);

- влияние изменения затрат по экспорту:

Q1*(ВР0-Зэ1) - Q1*(ВР0-Зэ0).

Уровень рентабельности внешнеторговой деятельности оценивается с помощью уровня рентабельности экспорта, которая измеряется отношением доходов от экспорта к затратам на экспорт:

Rэ = ВР / Зэ.

Данный показатель может рассчитываться по каждому изделию, группе изделий, по странам и в целом для всего экспорта предприятия. Он является типичным показателем прямого эффекта от экспорта.

Цена продукции или товара - важнейшая его характеристика и существенное условие сделки. При установлении цены прежде всего определяется единица измерения (штука, тонна и т.д.), за которую устанавливается цена.

Важным элементом установления цены в контрактах является способ фиксации цены. Цены, по которым производится расчёт между контрагентами, могут быть зафиксированы в контракте в момент его подписания или определяться в течение срока его действия либо к моменту исполнения контракта.

В зависимости от способа фиксации различаются следующие цены: твёрдая; с последующей фиксацией; подвижная; скользящая.

Обычно зависимость скользящей цены от изменения цен материалов и ставок заработной платы устанавливается в виде формулы скольжения:

Р1 = Р0 * (Дм*М1/М0 + Дзпл*ЗПЛ1/ЗПЛ0 + С),

где Р1 - скользящая цена;

Р0 - базисная цена;

Дм - скользящая часть, т.е. доля в цене расходов на материалы (в ряде случаев включает стоимость комплектующих изделий);

Дзпл - скользящая часть, т.е. доля в цене расходов на заработную плату;

С - неизменная часть цены;

М0 - базисная цена материалов;

ЗПЛ0 - базисные ставки заработной платы;

М1 - цена материалов за период скольжения;

ЗПЛ1 - ставки заработной платы за период скольжения.

При установлении скользящей цены в контракт могут быть внесены некоторые ограничительные условия, например, установлен в процентах к договорной цене предел, в рамках которого цены не пересматриваются, а также предел возможного изменения договорной цены (например, не выше 10% от общей стоимости заказа), который называется лимитом скольжения.

Кроме того, в контракте может быть предусмотрено, что скольжение распространяется не на всю сумму издержек производства, а лишь на определённые их элементы (например, на металл при постройке судна) с указанием их величины в процентах к общей стоимости заказа. И наконец, в контракте скольжение цены может быть предусмотрено не на весь срок действия контракта, а на более короткий период (например, на первые 6 месяцев от даты заключения контракта), так как в течение этого периода поставщик может закупить все необходимые материалы для выполнения заказа. 
Библиографический список

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. 4-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 442 с.

2. Аудит внешнеэкономической  деятельности: методические указания  для студентов 5-го курса дневной  формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и  аудит» / сост. С.Ю. Паськова. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2007. - 60 с.

3. Аудит и анализ внешнеэкономической  деятельности: методические указания  и задания по выполнению контрольной  работы для студентов заочной  формы обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и  аудит» / сост. Т.О. Новосёлова, С.Ю. Паськова. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006. - 28 с.

4. Аудит и анализ внешнеэкономической  деятельности: программа дисциплины, методические указания по проведению  семинарских занятий и практических  занятий, организации самостоятельной  и индивидуальной работы для  студентов 5 курса специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и  аудит» всех форм обучения / сост. Т.О. Новосёлова. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2009. - 36 с.

5. Бабаш Л.П. Методика анализа эффективности внешнеэкономической деятельности субъектов хозяйствования // Бухгалтерский учёт и анализ. 2003. №1.

6. Бархатов А.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие. - М.: Дашков и К, 2008.

7. Грачёв Ю.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техника внешнеторговых операций: учеб.-практ. пособие. - М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2007.

8. Жуков В.Н. Учёт безналичных расчётов при осуществлении внешнеторговых сделок // Бухгалтерский учёт. 2006. №15.

9. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учёт и анализ внешнеэкономической деятельности. - М.: Велби, 2009.

10. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учёт, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. - М.: Бухгалтерский учёт, 2007. - 272 с.

11. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных операций: практ. пособие / под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 190 с.

12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Учёт и аудит внешнеэкономической деятельности. - М.: КноРус, 2009.

13. Новосёлова Т.О. Анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие для студентов всех форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит». - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2006. - 104 с.

14. Сберегаев Н.А. Практикум по внешнеэкономической деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / Н.А. Сберегаев. 3-е изд., перераб. и доп. - Калининград: Калининград. кн. изд-во, 2003. - 208 с.

15. Северская И.И. Налогообложение при импорте товаров // Российский налоговый курьер. 2004. №9.

16. Селевановский А.С. Валютные операции, связанные с кредитами и займами // Бухгалтерский учёт. 2004. №11.

17. Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: Бератор, 2004. - 264 с.

18. Фонотова О.В. Применение Инкотермс в международном и внутреннем торговом обороте. - М.: Зерцало, 2008.

19. Шишкоедова Н.Н. Экспорт и импорт. Учёт и налоги. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008.