Анализ издержек обращения на предприятии торговли

Реализация товаров (смена  форм стоимости) также требует определенных затрат, связанных с их покупкой и продажей, с денежным обращением, анализом, планированием и учетом хозяйственной деятельности. Расходы торговых предприятий по обслуживанию актов купли-продажи товаров и смены форм стоимости не создают новую потребительную стоимость и не увеличивают стоимость товара, поэтому их принято называть чистыми издержками обращения.

По способу  отнесения на отдельные товарные группы и товары

издержки обращения делятся  на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения  — это расходы, которые напрямую на основании первичных документов могут быть отнесены на ту или иную товарную группу (транспортные расходы  по завозу конкретного товара, потери товаров и т. д.).

Косвенные издержки обращения  относятся на все или несколько  товарных групп, поэтому распределение  этих расходов между товарами осуществляется с помощью специальных дополнительных расчетов пропорционально каким-либо критериям (расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, расходы на оплату труда, прочие расходы и др.).

По составу различают простые и комплексные статьи издержек обращения.

К простым относятся издержки, представляющие собой экономически однородные расходы. Например, транспортные расходы, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.

Комплексные издержки состоят  из разных элементов: расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, прочие расходы и др.

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные дают полезный результат: расходы, связанные с  реализацией товаров, обеспечивают торговому предприятию получение товарооборота и прибыли.

Непроизводительные расходы  полезного результата не дают, но они  часто неизбежны в процессе торгово-хозяйственной  деятельности (например, потери товаров, технологические отходы).

По экономическому составу издержки обращения подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

К материальным расходам относятся: о транспортные расходы;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметов;
• о потери товаров и технологические отходы; о расходы на тару; о платежи за коммунальные услуги; о расходы на ремонт основных средств.

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.(16)

В группу расходов на оплату труда, разумеется, следует отнести  расходы по уплате в бюджет единого  социального налога, поскольку он устанавливается в процентах от суммы расходов на оплату труда.

Позиция «Суммы начисленной  амортизации» отражает суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, находящихся в собственности и использующихся для извлечения дохода.

К прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся:

о суммы налогов и сборов, которые  в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации погашаются за счет расходов торгового предприятия; о расходы на сертификацию продукции и услуг; о расходы по охране труда и пожарной безопасности; о расходы на канцелярские товары; о расходы на

• командировки;
• представительские расходы;
• расходы на рекламу и др.

Рассмотренное деление издержек обращения имеет большое значение при оценке результатов деятельности торгового предприятия, так как позволяет выделить отдельные виды затрат. Однако группировка по экономическим элементам не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных расходов. Поэтому возникает необходимость учета, анализа и планирования издержек обращения по статьям установленной номенклатуры.

• Транспортные расходы.
• Расходы на оплату труда.
• Отчисления на социальные нужды.
• Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
• Расходы на амортизацию.
• Расходы на ремонт основных средств.
• Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.
• Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
• Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
• Расходы на рекламу.
• Потери товаров и технологические отходы.
• Расходы на тару.
• Прочие расходы.

Преимущества установленной  номенклатуры состоят в следующем:

1. она позволяет объединить все расходы, однородные по своей природе и содержанию, в соответствующие статьи;
2. в группировке затрат по экономическому признаку в каждый из четырех элементов включено несколько видов затрат. При использовании номенклатуры статей издержек обращения появляется возможность детализировать затраты и тем самым акцентировать внимание на каждой из них;
3. использование номенклатуры статей повышает уровень упорядоченности затрат при составлении отчетности, учета и планировании издержек обращения;
4. на основе ее данных можно контролировать выполнение плана (если он имеет место) и вскрывать внутренние резервы экономии расходов;
5. она позволяет сопоставить издержки обращения различных предприятий не только по общей сумме, уровню, но и по отдельным статьям расходов.

Торговые предприятия  имеют право самостоятельно определять количество статей издержек обращения, по которым ведется учет текущих  расходов, исходя из хозяйственной  целесообразности.

В рыночных условиях хозяйствования, когда основной целью деятельности предприятия является получение прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных издержек, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).

Неявные (имплицитные издержки) —  это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих собственникам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но они являются реальными. Например, предприятие использует помещение, принадлежащее собственнику предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, в данном случае неявные расходы будут адекватны возможности получения определенных сумм за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.

При принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т. п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.

Вмененные издержки возникают  в условиях ограниченности ресурсов. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под реализацию товара Б, в результате чего сократится объем его реализации и получаемая прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, ее следует уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.

При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товара. Управленческое решение о расширении объема деятельности следует принимать исходя из сопоставления суммы инкрементных затрат и доходов.

 

 

3. Методы планирования издержек обращения

 

Условно-переменные издержки обращения, как уже отмечалось, находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения суммы условно-переменных издержек обращения и объема товарооборота, которое может быть выражено коэффициентом эластичности:

 

Э=      (1.1)

где Э — коэффициент эластичности, %; ∆Т — среднегодовой темп прироста объема товарооборота, %; ∆ИО_перем — среднегодовой темп прироста суммы условно-переменных расходов, %.

Данный коэффициент показывает, на сколько процентов изменяется сумма условно-переменных расходов при изменении объема товарооборота на 1 %.

Сумма условно-переменных издержек обращения  на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

 

ИОперем.пл=ИОперем.1х(1+),                   (1.2)

 

где ИО_{перем пл.} — сумма условно-постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.; ИО_{перем 1} — сумма условно-переменных издержек обращения в отчетном году, руб.; ∆Т_пл — прирост объема товарооборота в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %.

Плановые издержки обращения по отдельным статьям расходов могут  быть рассчитаны на основе их удельных весов в отчетном году:

УВi1=                                                     (1.3)

где УBi1 — удельный вес суммы расходов по i-й статье издержек обращения в общей сумме расходов торгового предприятия в отчетном году, %; ИО_{1 1} — сумма расходов по г-й статье издержек обращения в отчетном году, руб.; ИО1 — общая сумма издержек обращения в отчетном году, руб.

Тогда:

ИОiпл.=                                      (1.4)

где ИОiпл. — сумма расходов по i-й статье издержек обращения в планируемом году, руб.; ИО_пл — сумма издержек обращения торгового предприятия в планируемом году, руб.

Суть метода экономико-математического  моделирования сводится к нахождению зависимости между уровнем издержек обращения и факторами, на него влияющими. К таким факторам, прежде всего, относят  объем товарооборота и производительность труда 1 работника.

Модель зависимости издержек обращения  торгового предприятия от какого-либо из отмеченных факторов имеет вид:

у = a + b *1/х

где у — уровень издержек обращения, % к обороту; х — объем товарооборота или производительность труда 1 работника, руб.; a, b — параметры модели.

Значения параметров а и b рассчитываются по данным не менее чем за 5 лет, предшествующих планируемому году, путем решения системы нормальных уравнений:

                                                      ∑у=an+b∑1/x

 

∑yt=∑1/x+b∑(1/x)²

 

где n — количество лет, за которые берутся данные.

Полученная модель проверяется  на эффективность и возможность  использования при планировании. Модель считается эффективной, если средняя ошибка аппроксимации не превышает 5 %.

Подставляя в полученную модель значения объема товарооборота  или производительности труда 1 работника  на планируемый год, получаем плановый уровень издержек обращения по предприятию.

Сумма издержек обращения  на планируемый год определяется по формуле:

 

ИОпл=                                   (1.5)

где ИО_пл — сумма издержек обращения на планируемый год, руб.; Тпл — объем товарооборота на планируемый год, руб.; У_пл — уровень издержек обращения на планируемый год, руб.

Плановые суммы расходов по отдельным статьям рассчитываются аналогично расчетам предыдущего метода, исходя из их удельного веса в общей  сумме расходов торгового предприятия  в отчетном году.

Технико-экономический метод  предполагает сначала расчет издержек обращения по отдельным статьям и элементам расходов, а затем на их основе определение общей суммы по торговому предприятию.

Каждый вид расходов рассчитывается в соответствии с их содержанием и спецификой формирования.

Транспортные расходы рассчитываются отдельно по видам перевозок. Для их расчета берутся данные об объемах перевозок, видах используемых транспортных средств, установленных тарифах на перевозки и т. д.(19)

Наиболее часто грузы  для предприятий торговли перевозятся  автомобильным транспортом. При этом может быть использован кольцевой завоз, транспорт, привлеченный на условиях почасовой оплаты, или собственный транспорт.