Анализ затрат на заработную плату

Для оплаты труда  руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников организациями могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

Система плавающих окладов  предусматривает, что в конце  каждого месяца при окончании  работы и оплате труда каждого  работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада повышается (или понижается)за каждый процент роста (или снижения)производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и хорошее его качество, так как при ухудшении этих показателей будет снижен оклад на следующий месяц.

При оплате труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Эта система устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) определяется без учета НДС.

Работнику может быть установлен фиксированный размер оплаты труда, который выплачивается в том случае, если размер заработной платы, рассчитанный в процентах от выручки, окажется ниже данной величины. Размер минимального заработка должен быть зафиксирован в трудовом договоре.

 

1.2 Значение  и задачи анализа затрат на оплату труда

 

Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления  возможностей повышения эффективности  производства,  является оптимальным  средством  выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу.

  Анализ использования фонда заработной платы  проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.

Анализ использования  фонда заработной платы решает следующие основные задачи:

- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем платы труда и их экономическое обоснование

- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников

- систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих

- выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений

- проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

- определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы

- выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты

- исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда

- обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты

- определение экономической эффективности применяемых систем премирования

- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы

- анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются следующие:

- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.

- анализ накопленных материалов.

- использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

 

1.3 Источники  информации для анализа затрат  на оплату труда 

 

Для успешного  осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

- отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы

- отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам

- данными о состоянии технического нормирования на предприятии

- данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы

- материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих

- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период

- материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.

 

2.     Анализ фонда заработной платы 

2.1 Анализ  динамики фонда заработной платы  и средней заработной платы 

 

При проведении анализ следует учитывать, что на фонд заработной платы влияют следующие  факторы: увеличение объема продукции, ассортиментные изменения, изменение удельного веса материальных затрат, изменение структуры персонала предприятия. Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений конкретных показателей.

Прежде всего, следует определять абсолютное и  относительное отклонение по фонду  заработной платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-производственному  персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное  отклонение предполагает сравнение  фактического и планового фондов заработной платы:

Абсолютное  отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан,

где ФЗПфакт  и ФЗПплан – фонд заработной платы  соответственно фактического и планового  периодов, руб.

При  определении  относительных отклонений плановый фонд заработной платы рабочих корректируется на процент выполнения плана по объему выпускаемой продукции, по трудоемкости, а при отклонении от плана кооперируемых поставок – на коэффициент кооперируемых поставок (расчет аналогичен расчету отклонений от численности). Например, при расчете скорректированного отклонения фонда заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии  рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты,  сумму  отпускных,  соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных  производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

∆ ФЗП = ФЗПфакт  – (ФЗПпер.план * Кпп + ФЗПпост.план)

В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие  абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. 

Модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпер = å VВПi * УДi * УТЕi * ОТi

Модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпост = Чр * Д * t * ЧЗП 

Аналогично  можно представить факторную  модель для фонда заработной платы  служащих.

Следующим направлением анализа использования фонда  заработной платы является анализ влияния  двух факторов – численности и  средней заработной платы на общий  фонд заработной платы. В силу того, что фонд заработной платы представляет собой произведение численности работников предприятия на среднюю заработную плату, важно установить степень влияния этих факторов на фонд заработной платы. При этом используются следующие формулы:

Отклонение  за счет средней заработной платы =

(СЗПфакт –  СЗПплан) * Чфакт;

Отклонение  за счет численности =

(Чфакт –  Чплан) – СЗПплан. 

Важным направлением анализа использования заработной платы является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика, определяется величина отклонений и причины. На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся улучшение использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок (доплат) за условия труда.

Уровень средней заработной платы определяется по следующим формулам:

Ср/час. з/пл. = часовой  фонд з/пл / плановое(фактическое) кол-во человеко-часов;

Ср/днев. з/пл. = дневной фонд з/пл  / плановое (фактическое) человеко-дней;

Ср/год. з/пл. = годовой  фонд з/пл / среднесписочная численность.

Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений  между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При этом сопоставляются фактические  и плановые индексы выработки  и средней заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, на сколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции:

% ò себестоимости = ((%ñ ср. з/пл. - % ñ произв. труда) / 100 + % ñ произв. труда) * удельный вес з/пл. в базовой себестоимости.

 

2.2. Анализ состава и структуры фонда заработной платы

 

В соответствии с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно  меняется и политика в области  оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. 

Заработная  плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В состав фонда заработной платы включаются начисленные  предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие  доплаты и надбавки, компенсационные  выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд оплаты труда может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия.

Этапом анализа  использования фонда заработной платы является анализ структуры  фонда заработной платы, который  подразделяется на тарифный, часовой, дневной и годовой. При анализе  сравнивают плановые и фактические  показатели, и делают выводы.

На отклонения по тарифному фонду может влиять среднечасовая тарифная ставка у  сдельщиков, т.к. при определении  планового показателя используется ставка рабочего, а фактически он получает оплату по разряду работы. Кроме  того, фактическое количество часов работы в году бывает меньше запланированного количества, что также влияет на отклонения тарифного фонда заработной платы. При анализе тарифного фонда следует учитывать, что средний процент выполнения норм фактически, как правило, превышает запланированный. При этом целесообразно методом цепной подстановки устанавливать степень влияния каждого фактора на отклонения фактического тарифного фонда от планового. Надо иметь в виду, что тарифный фонд заработной платы составляет большую часть общего фонда заработной платы предприятия, и поэтому все причины перерасхода фонда заработной платы отражаются на тарифном фонде.

При анализе  часового фонда заработной платы  сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую  по премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по устранению причин перерасхода.

При анализе  годового фонда особое внимание  обращают на оплату дней выполнения гос. обязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков, вознаграждений по итогам года, По каждому виду доплат устанавливают отклонения и выявляют причины.