Аудиторские доказательства

• детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
• аналитической процедуры;
• проверки (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует  предусмотреть, какие аудиторские  процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские  доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и  достоверности для аудиторской  организации эти виды доказательств  располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные  и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских  доказательств.

Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

Определение достаточности  аудиторских доказательств зависит  от конкретных обстоятельств проверки.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор  должен использовать дополнительные аудиторские  процедуры, чтобы разрешить возникшие  противоречия и быть уверенным в  достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект  не представил аудиторской организации  существующие документы в полном объеме и она не в состоянии  собрать достаточные аудиторские  доказательства по какому-либо счету  и (или) операции, аудиторская организация  обязана отразить это в письменной информации руководству экономического субъекта и имеет право подготовить  модифицированное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тесты к контрольной  работе

Вариант 1

1. Аудиторская деятельность – это:

а) деятельность специализированных организаций, направленная на проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов;

б) деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями;

в) деятельность государственных контролирующих органов, направленная на проверку достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

2. Аудируемые лица:

а) только индивидуальные предприниматели;

б) только организации – юридические лица;

в) организации – юридические лица и индивидуальные предприниматели;

г) экономические субъекты различных сфер деятельности и форм собственности.

3. Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которые основывались его замечания и выводы. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором оказания аудиторских услуг. Оцените его действия.

а) действия аудитора правомерны, так как возможность получения клиентом такой информации не была отдельно прописана в договоре оказания аудиторских услуг;

б) клиент не имеет право получать такую информацию;

в) аудитор обязан предоставить такую информацию.

 

 

4. Инициативный аудит осуществляется по решению:

а) уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельностью;

б) экономического субъекта;

в) налоговых органов по месту регистрации;

г) аудиторской организации.

5. Формы и методы проведения аудиторских проверок устанавливает:

а) Министерство финансов РФ;

б) уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности;

в) Правительство РФ;

г) самостоятельно аудиторская организация или индивидуальный аудитор по согласованию с клиентом;

д) нет верного ответа.

6. Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

б) проверку точности арифметических расчетов в первичных учетных документах;

в) отслеживание аудитором выполнения процедур внутреннего контроля клиентом;

г) все вышеперечисленное.

7. На этапе предварительного планирования аудиторская организация:

а) оценивает возможность проведения аудита;

б) согласовывает с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

в) оценивает соблюдение принципа независимости;

г) все вышеперечисленное.

8. В общий план аудита могут быть внесены изменения:

а) нет, не могут;

б) да, но их причины должны документироваться;

в) да, если это отражено в договоре на проведение аудита;

г) нет верного ответа.

9. Для проведения аудиторской проверки федеральных государственных унитарных предприятий:

а) аудиторские организации назначаются на основе положений Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ;

б) аудиторские организации выбираются экономическим субъектом самостоятельно;

в) оба вышеперечисленных варианта приемлемы.

10. О какой предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности идет речь в следующем утверждении: «Подтверждает, что относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции или события, действительно имели место в течение соответствующего отчетного периода»?

а) полнота;

б) возникновение;

в) существование;

г) представление и раскрытие.

11. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в аудиторском заключении, может быть:

а) модифицированное;

б) немодифицированное;

в) оба варианта приемлемы.

12. Аудиторскими доказательствами являются:

а) первичные документы и бухгалтерские записи;

б) письменная информация (отчет) аудитора;

в) программа аудита;

г) общий план аудита.

13. Аудиторские организации может быть зарегистрированы как коммерческие организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) организационно-правовую форму ООО или ЗАО;

в) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО, государственного или муниципального предприятия;

г) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО.

14. Аудиторская организация «А» является учредителем организации «Б». Организация «Б» является единственным учредителем организации «В». Может ли учредительная организация «А» проводить аудиторскую проверку в организации «Б», «В»?

а) не может «Б», «В»;

б) не может «Б»;

в) может проводить проверку.

15. В штате аудиторской организации должно состоять:

а) не менее 10 аттестованных аудиторов;

б) не менее 3 аттестованных аудиторов;

в) не более 10 аттестованных аудиторов;

г) не менее 5 аттестованных аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Аудит. (Учебное пособие) Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.,2010, - 638с.
2. Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2010. -240 с.