Доходы и расходы

 

В основе распределенной прибыли лежит  выбранное предприятие  стратегии  развития в соответствии с которой  лежит разница между капитализированной и потребляемой прибылью. Доля каждого  из этих направлений характеризуется  коэффициентами капитализации и потребления прибыли можно отразить в таблице:

 

Наименование показателя	Условное обозначение	Формула расчета	Содержание
Коэффициент капитализации	КП	ЧПкп/ЧП=КП/ЧП	Показывает долю капитализируемой прибыли в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент потребления	Кпотр	ЧПпотр/ЧП=ПП/ЧП	Показывает долю потребленной прибыли  в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент резервирования прибыли	Крез	РФ/ЧП=РФ/ЧП	Показывает долю отчислений в резервный  фонд чистой прибыли
Коэффициент выплаты прибыли собственникам	Квс	ЧПвс/ЧП	Показывает долю прибыли направленную на выплату доходов собственникам  в общей сумме чистой прибыли
Коэффициент участия персонала  в прибыли	Куп	ЧПперс/ЧП	Показывает долю прибыли выплаченную  персоналу в общей сумме чистой прибыли

 

 

 

Порядок налогообложения прибыли  и доходов определяется действующим  на предприятии системой налогообложения. Традиционная система налогообложения  предусматривает исчисления налога на прибыль. Специальные системы  налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

 

В современных условиях на предприятиях распространены 2 вида учета бухгалтерский  и налоговый это объясняет некоторые различия формирования расходов предприятия. Если в бух учете все документально подтвержденные расходы на производственную деятельность при расчете валовой прибыли (прибыли до налогообложения) учитывается в полном объеме, то при определении налогооблагаемой прибыли некоторые статьи издержек принимается в расчет в пределах нормативов установленной главой 25 НКРФ. К таким видам затрат и установленными для них нормативов относятся:

- Расходы на добровольное краткосрочное  (менее 5 лет) страхование жизни  работника (добровольное пенсионное  страхование)

Совокупная сумма этих платежей не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда

- Расходы на добровольное медицинское  страхование не должны превышать  6% от суммы расходов на оплату  труда

- Расходы на содержание служебного  транспорта, суточные расходы на  командировки принимаются в пределах норм установленными правительством РФ

- Расходы в виде естественной  убыли принимается в пределах  норм утвержденных правительством  РФ

- Представительские расходы не  должны превышать 4% от расходов  на оплату труда

- Расходы на рекламу нормируются только в части затрат на проведение массовых рекламных компаний

 

 

Перечисленные расходы в налоговом  учете определяют различием суммы  прибыли до налогообложение и соответственно налогом на прибыль рассчитанного по правилу бухгалтерского и налогового учета, по этому различают 2 вида налога:

- Бухгалтерский налог (условный  расход) рассчитываемый в соответствии  с бух учетом 

- Текущий налог на прибыль  который рассчитывается по правилам  налогового учета. Расчет бухгалтерского  налога производится исходя из  величины валовой прибыли (прибыли до налогообложения) по формуле Нбух = (ВП*Сн)/100, где

Нбух – сумма бухгалтерского налога на прибыль в р.

Вп – валовая прибыль (прибыль  до налогообложения) в р.

Сн – ставка налога на прибыль  в %

 

Для определения величины текущего налога на прибыль бухгалтерский налог необходимо скорректировать на суммы:

- Постоянного налогового обязательства

- От ложного налогового актива

- От ложного налогового обязательства 

 

Постоянные налоговые обязательства  получают по формуле:

 

ПНО = (Праз*Сн)\100

 

ПНО – постоянные налоговые обязательства  в р.

Праз – Постоянная разница в  р.

 

Постоянная разница это расходы, которые учитываются для целей  бухгалтерского учета, но никогда не учитываются при налогообложении. К ним относятся:

- Суммы которые предприятие израсходовало сверх нормы установленными в налоговом кодексе

- Стоимость безвозмездно переданного  имущества и расходы связанные  с такой передачей

 

 

Отложенный налоговый актив  получают по формуле:

 

ОНА = (ВВР*Сн)\100

 

ОНА – отложенный налоговый актив

ВВР- вычитаемые временные разницы

 

Вычитаемые временные разницы  возникают в случаях когда:

- Сумма амортизации начисленная  в бухгалтерском учете больше, чем амортизация по налоговому  учету

- Коммерческие и управленческие  расходы в бухгалтерском и  налоговом учете списываются по разному (например: в налоговом единовременном бухгалтерским в течении нескольких отчетных периодов)

- Переносится на будущий убыток, который уменьшит налогооблагаемый  доход последующих отчетных периодов

 

 

Отложные налоговые обязательства получают по формуле:

 

ОНО = (НВР*Сн)\100

 

ОНО – отложенные налоговые обязательства  в р.

НВР – налогооблагаемые временные  разницы

 

Налогооблагаемые временные разницы  возникают в тех случаях когда 

- Сумма амортизации по налоговому учету больше, чем амортизация по правилам бух учета

- В бухгалтерском учете затраты  отражены в составе расходов  будущих периодов, а в налоговом  списываются сразу при постановке  на учет (например: стоимость компьютерной  программы)

 

 

Корректировка бухгалтерского налога производится: Нтек = Нбух +- ПНО + ОНА – ОНО

Именно эта сумма указывается  в отчете о прибылях и убытках, а так же принимается в расчет ри определении чистой прибыли предприятия

 

Пример расчета корректировочных показателей:

Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов в рублях

 

Показатель	Ком.расходы(суточные)	Аморт.начисления	Право на использование комп программы  получен на неопределенное время
Суммы которые учитываются при  расчете прибыли в бух.учете	22500	43500	4000
Суммы которые учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в налоговом учете	10000	35500	10000
Разница возникающая в отчетном периоде в т.ч. - постоянные - временные вычитаемые -временные налогообрагаемые	12500	8000	6000
Постоянные налоговые обязательства	2500
Отложенные налоговые активы		1600
Отложенные налоговые обязательства			1200

 

 

 

Расчет текущего налога на прибыль  в тыс.руб.

Розничный товарооборот без НДС (выручка  от реализации	72116
Оборот по покупным ценам	52140
Валовой доход
Издержки обращения	15375
Прибыль от реализации товара	4601
Прочие доходы	98
Прочие расходы	68
Валовая прибыль (прибыль до налогообложения)	4631
Постоянные налоговые обязательства
Отложенная налоговая прибыль
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль

 

 

Сумма бух. Налога на прибыль составит: Нбух =

Сумма текущего налога на прибыль  составит =

 

Произведенные расчеты показали, что  именно различиями в порядке ведения  бухгалтерского и налогового учета  объясняется разница в сумме  налога на прибыль в размере.