Документальное оформления отпуска товаров

Мало того, что налоговое законодательство предусматривает возможность списания только на основании норм, утвержденных Правительством РФ, так еще и запрещает списание норм, образующихся при реализации.

связи с такой ситуацией, видимо, торговые организации вряд ли будут учитывать в бухгалтерском учете недостачу товаров в пределах норм естественной убыли, списывая ее на издержки, так как это неизменно приведет к разрыву между данными бухгалтерского и налогового учета в связи с тем, что в налоговом учете такую недостачу все равно придется считать сверхнормативной.

Если организация решит учитывать такие недостачи в бухгалтерском учете, ей необходимо иметь в виду, что нормы естественной убыли являются предельными, т.е. представляют собой максимальную величину потерь, которую можно учесть при определении финансовых результатов. Если в результате инвентаризации выявлена меньшая величина, чем норма, то на издержки относится именно фактическая величина потерь.[4]

Необходимо обратить внимание еще на один момент. Следует ли восстанавливать сумму «входного» НДС по недостачам товаров в пределах норм естественной убыли, если ранее сумма налога была принята к вычету. Налоговые органы весьма категоричны: НДС необходимо восстановить, так как данные товары не участвуют в налогооблагаемых операциях, т.е. налогоплательщик не выполняет требования п. 2 ст. 171 НК РФ.

На наш взгляд, вопрос о восстановлении налога является весьма спорным. Если эти товары изначально приобретались налогоплательщиком для дальнейшей реализации, следовательно, он правомерно применил право на вычет. Обязанность по восстановлению налога у налогоплательщика (при условии, что ранее НДС был возмещен) возникает только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170НКРФ:

«1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса».

Как видим, выбытие товаров в результате потерь к перечисленным операциям не относится. Не содержится такое требование и в других статьях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, следовательно, налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика восстанавливать сумму «входного» налога.

Обратите внимание! Налоговый орган вряд ли согласится с приведенными аргументами, поэтому свою позицию налогоплательщику, очевидно, придется защищать в суде. Кто не готов спорить с налоговиками, должен восстановить сумму налога и заплатить ее в бюджет.

Обратите внимание! Глава 25 НК РФ прямо определяет, что нормы естественной убыли должны быть установлены именно Правительством РФ. Хотя порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в соответствии со ст. 254 НК РФ был установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814, причем п. 5 этого постановления федеральным органам исполнительной власти было предложено утвердить эти нормы до 1 января 2003 г., до сих пор нормы естественной убыли так и не приняты. Исходя из этого можно утверждать, что в целях налогообложения в настоящее время любые недостачи при транспортировке и хранении товарно-материальных ценностей считаются сверхнормативными.

Остается надеяться, что Правительство РФ в ближайшее время восполнит этот пробел в законодательстве.

Товарные потери при транспортировке.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации-покупателю.И хотя мы уже касались данной темы, рассматривая вопросы учета поступления товаров в торговую организацию, напомним некоторые моменты.Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, т.е. по цене приобретения.

При этом в учете эта операция отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
94	60	Отражена недостача в пределах норм
44	94	Списана на транспортно-заготовительные расходы недостача в пределах норм

Пример   На складе организации оптовой торговли ООО «Сатурн» макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц — 0,008%.

В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна за первый месяц — 0,03%, за второй месяц 0,008%, за 8 дней — 0,008% х 8: 30 = 0,002. Таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения товаров: партионного или сортового.[5]

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяются по партионной карте на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и их остаткам на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

Этот срок определяется делением среднего суточного остатка товаров за период между инвентаризациями на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров рассчитывается делением суммы остатка товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот определяется делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде.

Определив средний срок хранения товара, можно рассчитать норму естественной убыли: она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого-либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем на основании показателей товарного баланса. Для этого к остатку товара на начало месяца межинвентаризационного периода прибавляется количество поступившего товара за данный период и корректируется на выбытие товара за период между инвентаризациями и его остаток товара на конец данного периода.

При этом определяются:

• остаток товара на начало межинвентаризационного периода — по данным предыдущей инвентаризации;
• количество поступившего товара за данный период — на основании приходных документов за межинвентаризационный период;
• количество выбывшего товара — на основании расходных документов;

• остаток товара на конец периода — по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара за период между инвентаризациями и умножив данный оборот на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав таким образом сумму естественной убыли по всему наименованию товаров, можно определить общую сумму естественной убыли по всем реализованным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо учитывать, что его целесообразно производить при наличии соответствующих норм.

Учет потерь вследствие боя, лома и порчи

В торговой организации могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц на основании акта. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество и цену. Кроме того, в акте указывается лицо, виновное в данных потерях, а также возможность дальнейшего использования испорченного товара, например, продажа по сниженной цене, сдача в переработку, уничтожение. Акты о бое, ломе и порче товаров передаются в бухгалтерию для проверки правильности оформления, а затем — руководителю организации, который принимает решение, за чей счет списывать образовавшиеся потери.Надо отметить, что данные потери возникают в торговых организациях вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и т.п.), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Списание таких потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.

Потери от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете отражаются в общепринятом порядке.[6]

Потери товаров в результате чрезвычайных ситуаций

Если торговая организация несет потери, вызванные какими-то чрезвычайными обстоятельствами (пожар, наводнение и т.п.), то сначала она обязана провести инвентаризацию и только после этого отразить их в учете. Решение о списании испорченных товаров принимает руководитель. Расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств, относятся к чрезвычайным расходам в соответствии с правилами ПБУ 10/99, учитываются в составе прочих расходов и отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 41 «Товары».

Такой порядок отражения недостач и потерь, образующихся в результате чрезвычайных обстоятельств, предусмотрен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 28).

Однако Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрен несколько иной порядок отражения недостач в результате чрезвычайных обстоятельств.[7]

Пунктом 35 указанного документа установлено следующее: «35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации».

На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения недостачи товаров от чрезвычайных ситуаций, является вариант, установленный Методическими рекомендациями. Затем все потери, возникшие в результате чрезвычайной ситуации и накопленные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».[8]

 

 

Глава 3. Практическая часть

Составить бухгалтерские проводки

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Учет  по фактической стоимости
1.1.	Приобретены товары у поставщика	41	60
1.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	41	60
1.3.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам	19	60
2. Учет  товаров по учетной стоимости
2.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	15	60
2.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	15	60
2.3.	Учтена стоимость поступивших товаров	41	15
2.4.	Учтена сумма отклонений в стоимости товара	16	15
2.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам	19	60
3. Учет товаров по продажной  стоимости
3.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	41	60
3.2.	Учтена сумма посреднического вознаграждения	41	60
3.3.	Учтена сумма транспортных расходов	44	60
3.4.	Установлена сумма торговой наценки	41	42
3.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и посредническому вознаграждению	19	60