Финансовый учет и отчетность бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Тема: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………….........3

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям...........................................................................5

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям…............5

1.2. Учет расчетов по предоставленным займам физическим лицам-работникам организации………….................................................................................................8

1.3. Учет ущерба,  причиненного организации.......................................................9

2. Финансовый учет и отчетность бухгалтерского учета расчетов с персоналом…………..................................................................................................11

2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям.………………..........................................................................................11

2.2. Порядок отражения  бухгалтерского учета расчетов  с персоналом по прочим операциям.………….….......................…….............................................................16

Заключение…………………………………………………....………………........21

Список использованных источников…………………...….....………………......22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ       

 

        Большинство  предприятий ведет учет расчетов  с персоналом не только по  оплате труда, но и по прочим  операциям. В связи с этим в  бухгалтерском учете каждого  предприятия возникает необходимость  генерирования информации о всех  видах  прочих расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда  и расчетов с подотчетными  лицами

          Многие предприятия ведут расчеты  с работниками по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное  и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков и благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним  хозяйством и другие).

         В настоящее время широко распространены  расчёты предприятия  с работниками  за  продукцию, товары и услуги, проданные им в кредит. Покупка  имущества сотрудником предприятия  у своего работодателя является  достаточно распространенной практикой. При такой сделке продавцу  не надо долго искать покупателя, и чаще всего покупатель уже  имеет достаточно подробную информацию  о приобретаемом им имуществе.

         К прочим относятся расчеты  по возмещению материального  ущерба, причиненного работником  организации в результате недостач  и хищений денежных и товарно-материальных  ценностей, брака, а также по возмещению  других видов ущерба.

         Многие предприятия осуществляют  личное страхование своих работников. В данном случае к прочим  относятся расчеты с персоналом  по договорам добровольного страхования

         Актуальность темы исследования  заключается в том, что в настоящее  время почти на каждом предприятии  ведутся расчеты с персоналом  по прочим операциям в части  расчетов по предоставленным  займам, по возмещению материального ущерба и продаже товаров в кредит. В связи с этим возникает необходимость бухгалтерского учета данных операций.

         Целью данной работы является  анализ и критическая оценка  методики бухгалтерского учета  расчетов с персоналом по прочим  операциям. Для этого в работе  поставлены и решены следующие  задачи:

-рассмотрено понятие и виды прочих расчетов с персоналом;

-изучены особенности договоров с персоналом по прочим операциям;

-проанализированы особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям;

       В качестве нормативной базы  для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ.

         Теоретической основой данной  работы является многотиражная  и малотиражная литература, публикации  в периодической печати по  вопросам бухгалтерского учета  и аудита расчетов с персоналом  по прочим операциям.

         Структурно работа состоит из  введения, заключения, списка литературы  и двух взаимосвязанных глав. В первой главе рассмотрено понятие и виды прочих расчетов с персоналом, изучены особенности договоров с персоналом по прочим операциям. Во второй главе проведено исследование методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Структура курсовой работы состоит из следующих частей: это введение, две главы и заключение.

В первой главе рассмотрены такие вопросы как: теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Во второй главе рассматриваются такие вопросы как: синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям, порядок отражения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

1.1. Понятие расчетов с персоналом по прочим операциям.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной работником ссуды. Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет расчетов по предоставленным займам.

Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Одним из элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в настоящее время.

Зачастую договор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин "ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель") применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием вещью (гл.36 ГК РФ).

Основные отличия данных видов договоров состоят в следующем:

объектом ссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками;

у объекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездного пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается заемщику в собственность;

заем может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Если заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с п.32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).

 

 

1.2.Учет расчетов по предоставленным  займам физическим лицам-работникам  организации

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:

-расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

-расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

-расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

-расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;

-расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

-расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;

-расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.

Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту – погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее – аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

1.3. Учет ущерба, причиненного  организации. 
Отражение в учете ущерба причиненного организации зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником: 
- Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ; 
- Если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме), [22, с 320] 
Для того, чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 открывается субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". [12,с.77]

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). 
          Частью 2 ст. 246 ТК РФ указано, что федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.  
           До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе созвать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ). 
          Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация. 
          При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. В соответствии со ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным. 
          Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его зарплаты на основании приказа руководителя.       Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание может осуществиться только через суд (ст. 248 ТК РФ). 
          Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 НК РФ).