Индивидуальная и сводная бухгалтерская отчетность

Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и  требований  МСФО  таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность  формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе  по  МСФО.  Некоторые  категории  хозяйствующих  субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная   бухгалтерская   отчетность   как  элемент метода бухгалтерского   учета   выполняет   две   функции:   информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый  результат  деятельности  хозяйствующего субъекта. С другой стороны,  она  обеспечивает системный контроль правильности и точности данных  бухгалтерского  учета при завершении каждого учетного цикла. В связи   с   этим   все   хозяйствующие   субъекты   должны  составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная   бухгалтерская   отчетность   предназначена   для:

- выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта   -   чистой   прибыли   (убытка)   и  распределения ее между собственниками; 

- представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства     хозяйствующих     субъектов;    

- формирования   единой государственной  базы  статистического наблюдения и макроэкономических показателей; 

- использования   в   управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная  задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается  в  обеспечении  гарантированного доступа заинтересованным пользователям     к     качественной,     надежной     и  сопоставимой персонифицированной  информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой   задачи   индивидуальную   бухгалтерскую   отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе   с   учетом   накопленного   опыта  целесообразно оценить возможность  составления  определенным  кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной   бухгалтерской   отчетности   непосредственно  по МСФО (вместо российских стандартов).

В отдельных    случаях    в    российских    стандартах  может предусматриваться  несколько  альтернативных подходов к формированию и представлению   информации   в   бухгалтерской  отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов   количество   таких   случаев   должно  быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские   стандарты   могут   предусматривать   разный   объем информации,  раскрываемой  в  индивидуальной  бухгалтерской отчетности отдельными  категориями  хозяйствующих субъектов, в частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

 

2. Сводная бухгалтерская отчетность
1. Назначение и виды сводной отчетности

В настоящее время в России правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций регулируется следующими документами:

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996г. №112;

- Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997г. №24;

При этом, "Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы" носит в большей степени декларативный, "рамочный" характер, в то время как основные положения по составлению сводной отчетности излагаются в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43н в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ. В дальнейшем именуется головная организация.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В дальнейшем именуется Группа.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как преобладающее (участвующее) общество.

В дальнейшем именуется сводная бухгалтерская отчетность.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация  обладает более 50% голосующих акций  акционерного общества или более 50% уставного капитала общества  с ограниченной ответственностью;

2) головная организация  имеет возможность определять  решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным  между головной организацией  и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия  у головной организации иных  способов определения решений, принимаемых  дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В Методических рекомендациях выделяется четыре вида случаев, когда сводная отчетность не составляется.

1)   Отсутствие контроля.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

-   доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

-   головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2)   Несоответствие требованиям существенности и рациональности.

Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

- данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное  влияние для формирования представления  о финансовом положении и финансовых  результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного  капитала дочернего общества  не превышает 3% величины капитала  Группы, а в сумме с капиталом  других дочерних обществ, участие  в которых отражается в сводной  бухгалтерской отчетности в общем  порядке, установленном для отражения  финансовых вложений, — 10% величины  капитала Группы. За величину  капитала дочернего общества  на отчетную дату принимается  итог раздела IV «Капитал и резервы»  бухгалтерского баланса за минусом  статей «Фонд социальной сферы»  и «Целевые финансирование и  поступления». Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;

- включение бухгалтерской  отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую  отчетность противоречит требованию  рациональности, установленному Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика предприятия» (ПБУ 1/2008), утвержденным  Приказом Министерства финансов  Российской Федерации от 11.03.2008 г. № 106н (например, в силу чрезвычайных ситуаций). Обоснованность не включения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

- полного наименования  дочернего (зависимого) общества;

-места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

-величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

-доли принадлежащих головной  организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается  от доли участия;

- основных финансовых  показателей деятельности дочернего  общества.

3)   Различная деятельность.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

- полного наименования  дочернего общества;

-места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности;

- величины уставного капитала;

- доли участия головной  организации в нем;

-доли принадлежащих головной  организации голосующих акций (уставного  капитала), если она отличается  от доли участия.

4)   Подконтрольность головного предприятия другой организации.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и (или) ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

1) 100% ее голосующих акций  или уставного капитала принадлежит  другой головной организации, которая  не требует составления сводной  бухгалтерской отчетности;

2) 90% или более процентов  ее голосующих акций или уставного  капитала принадлежит другой  головной организации и остальные  акционеры (участники) не требуют  составления сводной бухгалтерской  отчетности.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации.

 

2. Порядок составления сводной отчетности

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы.

Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

активы и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.