Рис. 1. Виды налогов 

     Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

     Перечень  федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

     К федеральным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы.

     Региональными являются налоги и сборы, установленные  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации.

     Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят, например: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

     К местным относятся налоги, установленные  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

     Например, земельный налог, налог на рекламу.

     Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются.

     По  форме взимания различают налоги: прямые; косвенные.

     Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

     Например, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц.

     В данном случае основанием для обложения  служат владение и пользование доходами и имуществом.

     Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

     Рассмотрим  местные налоги на примере г. Санкт-Петербург по схеме: название, налогоплательщики, ставки.

     Земельный налог.

     Налогоплательщики - организации и физические лица, имеющие земельные участки: на праве собственности; на праве постоянного (бессрочного) пользования; на праве пожизненного наследуемого владения.

     Налоговые ставки:

     0,004% от кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельхозиспользования в населенных пунктах и используемых для сельхозпроизводства;

     0,042% от кадастровой стоимости земельных участков, занятых: объектами жилищного фонда; объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (кроме объектов, не относящихся к жилищного фонду); гаражами; участками, приобретенными для жилищного строительства; для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

     1,5% от кадастровой стоимости прочих земельных участков.

     Налог на имущество  физических лиц.

     Налогоплательщики: физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Налоговые ставки: ставки устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, дач и иных строений, а также гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений.

     С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования.

     При суммарной инвентаризационной стоимости  ставка имущества:

1. Жилых домов, квартир, дач и иных жилых строений, помещений и сооружений: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,2%; свыше 500 тыс. руб. - 0,3%
2. Гаражей и иных нежилых строений, помещений и сооружений: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - 2%.

     Исчисление  налога производится налоговыми органами на основании сведений ГУ ГУИОН об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений с коэффициентами удорожания.

     Коэффициенты  учитывают: местоположение, типы строений, этажность, инфляцию. Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 25.12.2009 N 1534 утверждены коэффициенты удорожания к инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, применяемых в целях налогообложения на 2010 г.

     Необходимо отметить, что в Санкт-Петербурге увеличен МРОТ с 6 200 до 6 600 руб. с 1 января 2010г., а с 1 сентября 2010г. региональный МРОТ еще раз увеличивается до 6 890 руб.

     Таким образом, рассмотрена характеристика налогов, действующих на территории РФ и местные налоги г. Санкт-Петербург. 

      2.2. Характеристика исходных данных 

     Уставный капитал предприятия - 2 000 тыс. руб. (причем 25% составляют привилегированные акции, 75%  обыкновенные акции).

     Среднесписочная численность - 680  чел.

     Годовой фонд оплаты труда - 6 200 тыс. руб.

     МРОТ - 3 500 руб.

     Выручка - 30 700 тыс. руб.

     Себестоимость - 25 000 тыс. руб.

     Налог на добавленную стоимость - 60 тыс. руб.

     Резервный фонд - 2% от размера уставного капитала.

     Уставом АО предусмотрено, что ежемесячно в резервный фонд отчисляется 5% валовой прибыли до достижения резервного фонда 15% от уставного капитала.

     Уставом АО предусматривается выплата дивидендов по привилегированным акциям в размере 10% годовых.

     Решением  общего собрания акционеров размер отчислений в фонд накопления 45% от прибыли, остающейся в распоряжении АО.

     Предполагается  осуществление инвестиций из прибыли  на обновление основных фондов в размере 250 тыс. руб.

     Из  фонда потребления текущего года на социальные нужды и поощрения  планируется израсходовать 475 тыс. руб.

     Среднегодовая стоимость основных фондов АО 3 200 тыс. руб.

     Величина  оборотных средств АО 22 400 тыс. руб.

     Таким образом, приведена характеристика исходных данных. 

      2.3. Расчет основных показателей 

Налог на имущество, ставка не превышает 2,2%: 3 200 х 0,022  = 70,4 тыс. руб.

Резервный фонд: 2 000 х 0,02 = 40 тыс. руб.

Выручка без  НДС: 30 700 – 60 = 30 640 тыс. руб.

Валовая прибыль : 30 640 – 25 000 = 5 640 тыс. руб.

Отчисления в  резервный фонд: 5 640 х 0,05= 282 тыс. руб.

Резервный фонд (max): 2 000 х 0,15 = 300 тыс. руб. ∆ РезФ:300 – 40 = 260 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения: 5 640 – 70,4 – 282 = 5 287,6 тыс. руб.

Налог на прибыль, ставка 20%: 5 287,7 х 0,2 = 1 057,5 тыс. руб.

Чистая прибыль: 5 287,6 – 1 057,5 = 4 230,1 тыс. руб.

Обновление основных производственных фондов: 250 тыс. руб.

Фонд накопления: (4 230,1 – 250) х 0,45 = 1 791 тыс. руб.

Остаток прибыли: 4 230,1 – 250 – 1 791 - 475 = 1 714,1 тыс. руб.

Акции привилегированные: 2 000 х 0,25 = 500 тыс. руб.

Дивиденды: 500 х 0,1 = 50 тыс. руб.

Налог с дивидендов: ставка 9%: 50 х 0,09 = 4,5 тыс. руб.

Остаток прибыли: 1 714,1 – 4,5 = 1 709,6 тыс. руб.

Налог по акциям обыкновенным: 1709,6 х 0,09 = 153,8 тыс. руб.

Заработная плата  в месяц без учета НДФЛ: 6 200 / 680 х 12 =0,759 тыс. руб. (759 руб.), что в 4,611 меньше МРОТ.

Доход в месяц  без учета НДФЛ: (50 / 680 х 12 + 1 709,6 / 680 х 12 + 475 / 680 х 12 + 0,759) = 0,006 + 0,21 + 0,058 + 0, 759 = 1,033 тыс. руб. (1 033 руб.), что в 3,388 раза меньше МРОТ.

Страховые взносы в сумме себестоимости (начисляемые на заработную плату): ставка 26%, в том числе ПФР ставка 20% , ФСС ставка 2,9%., ФОМС 3,1% из них ставка федерального 1,1%, территориального 2%.

ПФР: (6 200 + 475) х 0,20 = 1 335 тыс. руб.

ФСС: (6 200 + 475) х 0,029 = 193,5 тыс. руб.

ФФОМС: (6 200 + 475) х 0,011 = 73,5 тыс. руб.

ТФОМС: (6 200 + 475) х 0,02 = 133,5 тыс. руб.

Итого страховые  взносы: 1 735,5 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц (удерживаемые с заработной платы), ставка 13%: 6 200 х 0,13 = 806 тыс. руб.

Показатели рентабельности:

Рентабельность  производства (затрат): 5 640 / 25 000 х 100% = 22,6%

Рентабельность  УК: 5 640 / 2 000 х 100% = 282%

Рентабельность  активов: 5 640 / (3 200 + 22 400) х 100% = 22,0%

Рентабельность  ОПФ: 5 640 / 3 200 х 100% = 176,3%

Рентабельность  продаж (оборота): 4 230,1 / 30 700 х 100 = 13,8%

     Таким образом, по исходным данным рассчитаны все налоги. Налог на имущество 70,4 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость 60 тыс. руб. Налог на прибыль 1 057,5 тыс. руб. Налог с дивидендов по привилегированным акциям 4,5 тыс. руб. Налог с дивидендов по акциям обыкновенным 153,8 тыс. руб. Взносы: ПФР 1 335 тыс. руб., ФСС 193,5 тыс. руб., ФФОМС 73,5 тыс. руб., ТФОМС 133,5 тыс. руб. Налог на доходы физических лиц (удерживаемые с заработной платы) 806 тыс. руб. Показатели эффективности деятельности предприятия (рентабельность) свидетельствуют о рациональном, эффективном хозяйствовании: рентабельность производства (затрат) 22,6%, рентабельность УК 282%, то есть 1 руб. УК «приносит» 2,82 руб. прибыли, рентабельность активов 22,0%, рентабельность основных производственных фондов 176,3%, рентабельность продаж (оборота) 13,8%, то есть 1 руб.  выручки «приносит» 0,138 руб. прибыли.

      3. МОДЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ 

     Расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство» и списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

     Расходы вспомогательных производств относятся  на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака — со счета 28 «Брак в производстве».

     Суммы фактической производственной себестоимости  продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

     В конце отчетного месяца определен  финансовый результат (прибыль или  убыток) по обычным видам деятельности с кредита 90 или 99 в дебет 99 ли 90, в зависимости от того, какой финансовый результат получен, то есть прибыль или убыток.

     Заключительными записями декабря списана сумма  чистой прибыли отчетного года в дебет 84 с кредита 99 и закрыт в конце отчетного года кредитовый оборот по 91 счету.

     Последовательность формирования себестоимости, финансового результата представлена на рисунке 2.

     Таким образом, определена модель формирования себестоимости, приведена последовательность формирования себестоимости, реализации и финансового результата. Показано взаимодействие бухгалтерских счетов на

 

Рис. 2. Последовательность формирования себестоимости, финансового  результата 

предприятии, как формируется себестоимость, реализация, продажа и в итоге  финансовый результат деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Уровень эффективности характеризует уровень  развития экономики. На предприятии  затраты выступают в форме  авансированного основного и  оборотного капитала, а конечные финансовые результаты чаще всего представлены прибылью.