Экономический анализ

Начало комплексного использования  экономической информации — первая особенность анализа в рассматриваемом  периоде.

Вторая особенность состоит  в том, что экономический анализ в промышленности стал приобретать  проблемный характер; углубленной аналитической  разработке подвергались основные элементы производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость  продолжения исследований в монографическом  плане проблемы, связанной с оборачиваемостью оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло возможности  дополнительных капитальных вложений.

Начатая С. К. Татуром в  журнале «Счетоводство» (1927—1928 гг.) публикация статей «О. скорости обращения  капитала» была продолжена А. А. Афанасьевым, выпустившим книгу «Кругооборот капитала в предприятии» (1929 г.), и  Н. С. Трифоновым, опубликовавшим в 1929 и 1930 гг. труд «О скорости оборота капитала в промышленности».

Проблема анализа себестоимости  привлекла внимание значительного  числа авторов, так как рациональное использование в производственном процессе живого и овеществленного  труда, выделяемых Госбанком кредитов наилучшим образом отвечало насущным задачам исторического момента. Снижать себестоимость промышленных изделий (средств производства и  предметов потребления) — значит непреложно соблюдать требования хозяйственного расчета, режима экономии и финансово-кредитной  дисциплины.

В 1931—1935 гг. появилась серия  монографических работ, посвященных  анализу себестоимости. Наиболее заметными  из них были «Основы экономического анализа себестоимости в промпредприятии» Н. Е. Колосова, его же «Методика техноэкономического  анализа себестоимости в машиностроении», «Анализ калькуляции в производстве»  Б. Н. Мокшанцева, «Принципы организации  анализа себестоимости» М. X. Жебрака.

Достаточно высокая активность отмечалась в области развития анализа  хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Торговля в рассматриваемый период являлась, как известно, одним из важных звеньев  в цепи задач, стоящих перед страной. Развертывание товарооборота между  городом и деревней требовало  создания разветвленного и экономичного торгового аппарата. Это тем более  было необходимо и потому, что торговое посредничество впервые послереволюционные годы обходилось дороже, чем в условиях капиталистической России. Вполне закономерным можно считать, поэтому повышение  внимания к анализу торговых расходов и рентабельности в торговле.

Характерным для анализа  в рассматриваемом периоде было сравнение товарооборота и уровня издержек обращения с дореволюционными данными. Это особенно широко практиковалось в отношении заготовок хлеба  и сельскохозяйственного сырья. С подобным подходом к анализу  можно встретиться в ведомственных  материалах (особенно ВСНХ и хлебозаготовительных организаций) и в литературе. Так, в книге Н. Р. Вейцмана «Счетный анализ», выдержавшей к 1929 г. пять изданий, методу сравнения с дореволюционными показателями отведено значительное место [1].

В орбиту аналитического исследования были вовлечены все торговые расходы, в том числе и накладные, чему в немалой степени содействовала  и перестройка их учета. Наиболее полный анализ торговых расходов осуществлялся  синдикатами, трестами и торгами. В  этих организациях издержки изучались  в их динамике, в постатейном разрезе  и с подразделением на группы, в  абсолютном и относительном выражениях.

Разрабатывалась и совершенствовалась методика анализа и в органах  потребительской кооперации. Так, на первом съезде бухгалтеров первичных  кооперативов Москвы и губерний (1925 г.) в числе других рассматривался вопрос и об анализе хозяйственной  деятельности. Важно отметить, что  съезд подчеркнул необходимость  анализа показателей не только по организации в целом, но и по каждому  предприятию в отдельности. Более  того, рекомендовалось проводить сравнительный анализ, выделяя передовые и отстающие предприятия, сопоставлять фактические затраты с установленными нормами по торговле общественного сектора.

Обстоятельный аналитический  материал содержится в объяснительных записках к годовым отчетам Центросоюза  за 1924 и последующие года. Эти  записки положили начало разработке методики внутриведомственного торгового  анализа.

Серьезные требования к анализу  предъявлялись и в связи с  необходимостью последовательного  осуществления в торговле принципов  хозяйственного расчета. Большого внимания заслуживают попытки изучения показателей  рентабельности не только в целом  по торговому предприятию, но и в  разрезе отдельных товаров.

К рассматриваемому методу можно  отнести и исследование уровня издержек обращения в зависимости от скорости оборота торгового капитала, поскольку  к тому времени была обстоятельно разработана методика исчисления оборачиваемости.

Из наиболее интересных публикаций по анализу в торговле следует  отметить книгу А. Г. Маркина-Конкина  «Анализ хозяйственной деятельности рабкоопа и райпотребсоюза» (1928 г.).

Таким образом, в рассматриваемый  период анализ хозяйственной деятельности промышленных и торговых предприятий  получил достаточно заметное развитие. Известные сдвиги имели место  и в системе Госбанка.

В данный период экономический  анализ окончательно сформировался  и в качестве самостоятельной  дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в  курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела «Анализ баланса  и отчета», то с начала 30-х годов  учебными планами учетно-экономических  факультетов предусматривалась  самостоятельная дисциплина «Анализ  хозяйственной деятельности», а  позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности». Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики  предприятия с использованием всего  арсенала учетно-отчетных данных. С  одной стороны, это стимулировало  научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой — выпуск высококвалифицированных  специалистов обеспечил внедрение  научно обоснованной методики анализа  в практику.

Характер поставленных задач  указывал на необходимость самого активного  использования методов экономического анализа, дальнейшего совершенствования  самих методов. Этому способствовала и организационная перестройка  в отношении методического регулирования  аналитических разработок. В середине 30-х годов методическое руководство  бухгалтерским учетом и экономическим  анализом было сосредоточено в едином центре — Народном комиссариате финансов. В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми  органами балансов и годовых отчетов  предприятий, а в 1940г. — сборник  «Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов  и балансов хозорганизаций». Организующее воздействие Наркомфина сказалось  не только на аналитической практике, но и на разработке теоретических  проблем объединенными усилиями научных работников, тем более  что их ряды пополнялись в то время  преимущественно бухгалтерами.

Научные исследования в области  анализа продолжались как в части  пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в  части углубления изучения экономики  предприятий. Последнее нашло отражение  в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.

Анализ хозяйственной  деятельности промышленных предприятий  приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и  факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных  средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь — воздействие финансового  положения на выполнение производственной программы.

Эти принципы нашли полное отражение в книге С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940 г.). Эта  работа подводила определенный итог практических и теоретических разработок в области экономического анализа  деятельности промышленных предприятий  за предвоенные годы.

В это время стали появляться публикации, посвященные анализу  хозяйственной деятельности отдельных  отраслей промышленности: станкоинструментальной, текстильной, целлюлозно-бумажной, рыбодобывающей и рыбоперерабатывающей, лесозаготовительной  и деревообрабатывающей и т.д. Общая  методика анализа получила здесь  свою конкретизацию применительно  к условиям той или иной отрасли.

Одной из первых работ, посвященных  экономическому анализу в области  сельского хозяйства, была книга  СИ. Кобызева «Анализ хозяйственной  деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу» (1937 г.). Особенность  этой работы заключалась в том, что  в ней наряду с изложением общих  методологических основ экономического анализа, свойственных всем сельскохозяйственным предприятиям, рассматривалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов.

В эти годы продолжалась разработка методики анализа хозяйственной  деятельности в торговле, строительстве  и других отраслях. Весьма обстоятельными работами в. этой области были книги  Д. П. Андрианова «Анализ хозяйственной  деятельности торгового предприятия» (1939 г.), М. И. Заславского и И. А. Бабкова  «Анализ и ревизия хозяйственной  деятельности торга» (1939 г.).

Одной из первых публикаций в строительной области была книга  М. Ф. Дьячкова «Анализ баланса и  отчета в строительстве» (1939 г.).

Итак, в предвоенные годы экономический анализ как отрасль  знаний окончательно не только сложилась  в общеметодологическом плане, но и  получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так  и в части внутриотраслевой специализации). Более того, сложный комплекс условий  и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

Технико-экономический анализ — важный этап в развитии нашей  науки; в его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному  профилю предприятия. Если методы анализа  баланса, оборачиваемости оборотных  средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями  того или иного производства.

                                      Экономический анализ в военный и послевоенный периоды

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной  войны. Перевод мирной экономики  на военные рельсы в условиях внезапности  нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные  районы страны был делом крайне сложным  и трудным. Это стало возможным  только благодаря высокому патриотизму  всего народа.

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного  производства, по сравнению с его  объемом поставки союзников были минимальными. Расширенное воспроизводство  в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения  производительности труда, мобилизации  внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

Победа советского народа в Великой Отечественной войне  вошла в мировую историю как  небывалый пример единения фронта и  тыла, науки и практики, массового  военного и трудового героизма. Посильный  вклад в это великое дело внесли и работники экономической службы, особенно те из них, кто был непосредственно  связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов сокращения затрат, снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной, о которых упоминалось выше, существенно  повысилось. В условиях военного времени  внимание к практическому использованию  полного арсенала способов и приемов  экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип — больше высококачественной продукции с  наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение. Без систематического контроля и  анализа хозяйственной деятельности в полной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы  издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени  Указания по анализу балансов и отчетов. Так, Наркоматом угольной промышленности была выпущена работа «Финансовое планирование и анализ работы шахты новостройки».

Различные издательства того времени выпускали в свет специальные  работы по экономическому анализу. К  ним относятся: И. Ганнопольский  «Проверка выполнения производственного  плана промышленного предприятия» (1944 г.), И. А. Шоломович «Некоторые вопросы  анализа оборотных средств промышленного  предприятия» (1942 г.) и др.

Серия работ по учету и  анализу была издана в годы войны  специально для хозяйственников, поскольку  к руководству предприятиями  пришло много новых людей, заменивших ушедших на фронт. Здесь можно  упомянуть брошюры А. И. Сумцова  «Хозяйственнику о бухгалтерском  учете и анализе баланса промышленного  предприятия» (1941 г.), Н. Р. Вейцмана «Что должен знать хозяйственник о  бухгалтерии и анализе баланса» (1943 г.) и др [4].

Переход к мирному строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного хозяйства, большее  внимание к экономической стороне  дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических кадров —  все это самым положительным  образом сказалось на аналитических  исследованиях.

Вначале перед экономическим  анализом стояли и эпизодические  задачи, связанные с оценкой материального  ущерба, причиненного народному хозяйству  военными действиями. Наркоматам и  ведомствам разрешалось списывать  с балансов предприятий и организаций  в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, стоимость полностью  разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарноматериальных  ценностей. К годовому отчету за 1945 г. прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и  товарноматериальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйственной  деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.