Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

 Применение специальных  регистрационных журналов характерно  для регистрации наиболее часто  встречающихся финансово-хозяйственных  операций. Чаще всего ведутся  следующие регистрационные журналы:

- журнал учета поступлений  денежных средств, который используется  для отражения операций по  дебету счета "Денежные средства";

- журнал учета платежей, используемый для отражения операций  по кредиту счета "Денежные  средства";

- журнал учета неоплаченных  приобретений (покупок) товарно-материальных  ценностей у поставщиков, используемый  для отражения неоплаченной кредиторской  задолженности. Погашение задолженности  отражается в журнале учета  платежей;

- журнал учета продаж, который используется для отражения  операций по кредиту счета "Продажа  товаров". Погашение дебиторской  задолженности за отгруженную  продукцию (выполненные работы, оказанные  услуги) отражается в журнале  учета поступлений. На следующем  этапе отражения учетной информации  происходит формирование сводных  журналов синтетического учета  на основании данных, собранных  в Главном и в специальных  регистрационных журналах. Сводные  журналы открываются для каждого  синтетического бухгалтерского  счета. Записи в них формируются  по дебету и кредиту соответствующих  бухгалтерских счетов. Сводные журналы  чаще всего формируются по  приведенной ниже форме.

 Сводный журнал синтетического  учета

 Название бухгалтерского  счета

 Шифр счета 

Дата	Содержание операции	Корреспондирующий счет	Источник информации	Сумма по		Сумма по
				дебету	кредиту	дебету	кредиту

 Составлением сводных  регистрационных журналов завершается  этап отражения всех финансово-хозяйственных  операций на счетах синтетического  учета с формированием итоговых  дебетовых и кредитовых оборотов, а также выведением конечного  сальдо по каждому счету [2, с.300].

 На следующем этапе  возникает необходимость оформления  регулирующих бухгалтерских записей. Это связано с тем, что существует  целый ряд финансово-хозяйственных  операций, выходящих за рамки  одного отчетного периода. Поэтому  возникает необходимость уточнения  в конце каждого отчетного  периода стоимости отдельных  объектов учета.

 Чаще всего регулирующие  учетные записи составляются  вследствие необходимости отнесения  к данному отчетному периоду  полученных доходов либо списания затрат, соответствующих этим доходам. В основе таких записей лежит принцип соответствия затрат и доходов.

 В качестве  наиболее характерных примеров  указанных записей можно привести  следующие:

- начисление амортизации;

- отнесение авансовых  платежей за аренду и другие  услуги;

- начисление страховых  платежей;

- списание затрат  на канцелярские принадлежности  и др.

 В связи с этим  регулирующие записи затрагивают, как правило, счета "Накопленная  амортизация", "Канцелярские расходы", "Закупочная стоимость реализованных  товаров", "Арендная плата", "Страховые расходы". Записи  по регулирующим счетам производят  в соответствующих сводных журналах  синтетического учета.

 Следующей стадией  данного этапа является процедура  закрытия счетов. В процессе закрытия  счетов все доходы и расходы  отчетного периода списываются  на результативный счет "Сводный  счет доходов и расходов", на  котором формируется конечный  финансовый результат деятельности  компании. Поскольку "Сводный счет  доходов и расходов" является  результативным, он ежемесячно закрывается  и сальдо по нему в балансе  отсутствует. В зависимости от  содержания полученного финансового  результата данный счет закрывается  на кредит счета "Накопленная  прибыль собственника" или на  дебет счета "Убытки собственника".

 Если в течение отчетного  периода производилось изъятие  средств по желанию собственника, то такое изъятие отражается  по счету "Извлечение капитала  собственником из оборота предприятия". Величина таких извлечений отражается  по дебету этого счета в  корреспонденции с кредитом счетов  соответствующих активов, которые  фактически выводились из оборота  предприятия.

 Составление пробного  баланса является следующей стадией  формирования итоговой финансовой  отчетности. Пробный баланс строится  в виде разработочной тетради-таблицы, представляющей собой документ, обеспечивающий единство документооборота  в рамках одного учетно-аналитического  цикла. Данный сводный регистр  служит для отражения последовательного  переноса накопленной в сводных  журналах синтетического учета информации в основные формы финансовой отчетности - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [9, с.487].

 Можно выделить  следующие основные разделы разработочной  тетради-таблицы:

                                                                                                                                                                                                  - предварительный пробный баланс;

                                                                                                                                                                                                       - регулирующие бухгалтерские записи;

                                                                                                                                                                                                                                  - отчет о прибылях и убытках;

                                                                                                                                                                                                   - бухгалтерский баланс.

                                                                                                                                                                                                              Заполнение указанных разделов  производится поэтапно. Данный регистр  имеет следующий вид:

                                                                                                                                                                            Разработочная тетрадь-таблица

Название бухгалтерского счета	Пробный баланс		Регулирующие бухгалтерские записи			Отчет о прибылях и убытках		Бухгалтерский баланс
	дебет	кредит	дебет		кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5		6	7	8	9

 В графе 1 указываются  названия бухгалтерских счетов, которые использовались на предприятии  в данном отчетном периоде. Счета  группируются в разрезе форм  финансовой отчетности как счета  бухгалтерского баланса и счета  отчета о прибылях и убытках.

 После этого сформированные  в сводных журналах синтетического  учета дебетовые и кредитовые  сальдо по каждому бухгалтерскому  счету переносят в графы 2 и 3 разработочной  тетради-таблицы.

 Далее составленные  регулирующие бухгалтерские записи, отраженные в сводных журналах  по соответствующим синтетическим  счетам, переносят в графы 4 и 5 разработочной  тетради-таблицы.

 На заключительной  стадии заполнения данного регистра  в графах 6 и 7 по соответствующим  счетам формируют показатели  отчета о прибылях и убытках, а в графах 8 и 9 - данные бухгалтерского  баланса. Балансировка данных отчета  о прибылях и убытках бухгалтерского  баланса производится посредством  расчета конечного финансового  результата хозяйственной деятельности  предприятия и отражения его  по графе 8 или 9 как соответственно  убыток или накопленная прибыль  собственника последней перед  формированием баланса строкой.

 

Элементы финансовой отчетности

Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

 

В МСФО выделяют 5 основных элементов финансовой отчетности, которые условно можно разделить на 2 группы.

 

I. Элементы, оценивающие  финансовое положение и входящие  в состав бухгалтерского баланса: 

активы;

обязательства;

капитал.

 

II. Элементы, характеризующие  результаты хозяйственной деятельности  и составляющие отчет о прибылях  и убытках:

доходы;

расходы.

1. Активы (Assets) - в международной практике (МСФО) под активами понимаются ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

2. Обязательства (Liabilities) - это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

3. Капитал (Сapital; Equity) представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Общий капитал компании можно разделить на две части:

капитал, полученный от своих акционеров. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости;

капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов.

4. Расходы компании (Expenses) - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы:

обычные расходы, осуществляемые для извлечения (получения) доходов;

прочие расходы, не создающие каких-либо экономических выгод (доходов или активов) в будущем.

Обычные расходы признаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. При отражении расходов согласно МСФО действует правило (matching concept) соответствия доходов и обычных расходов, которое должно соблюдаться неукоснительно. Если поступление доходов предусматривается в обозримом будущем, понесенные расходы включаются в активы компании (например, капитальные вложения в основной капитал, производственные расходы в запасах, незавершенном производстве, готовых товарах, расходы на приобретение финансовых и нематериальных активов.)

Прочие расходы отражаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором выясняется, что они не могут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке

Принципиальным является тот факт, что убытки не признаются в качестве самостоятельного элемента финансовой отчетности, а рассматриваются как расходы, уменьшающие в конечном итоге собственный капитал компании.

При сравнении определения расходов МСФО и российским стандартом ("Расходы организации" ПБУ 10/99) очевидно, что российский стандарт обладает более сложной структурой, где расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

прочие (вкл. чрезвычайные).