Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Мая 2013 в 17:13, реферат
Этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом "по отгрузке", который был установлен пунктом 13 Положения о составе затрат. Если предприятие выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Рассмотрим, как предприятию, использующему метод начисления, следует определять доходы и расходы в целях налогообложения.
Кассовый метод и метод начисления
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Этот метод во многом схож
с действовавшим до 1 января методом
"по отгрузке", который был установлен
пунктом 13 Положения о составе
затрат. Если предприятие выберет
этот метод, то ему придется учитывать
доходы в том периоде, в котором
они имели место, независимо от того,
когда фактически поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном
периоде, к которому они относятся, независимо
от времени их фактической оплаты. Рассмотрим,
как предприятию, использующему метод
начисления, следует определять доходы
и расходы в целях налогообложения.
Как определить доход от реализации
Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.
Пример
В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило
ООО "Пассив" партию облицовочного
кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе
НДС — 160 000 руб.). "Пассив" перечислил
денежные средства за материалы только
в апреле.
В договоре определено: "...право собственности
на продаваемый Товар переходит от Продавца
к Покупателю в момент отгрузки Товара
со склада Продавца...".
В учете "Актива" в январе делаются
следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
— 960 000 руб. — отражена выручка от продажи
облицовочного кирпича;
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет
"Расчеты по НДС"
— 160 000 руб. — начислен НДС с реализации.
"Актив" определяет доходы и расходы
в целях налогообложения по методу начисления.
Это написано у него в учетной политике.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль
за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива"
должен указать доход от реализации облицовочного
кирпича в размере 800 000 руб. (960 000 — 160 000).
Как определить внереализационные доходы
В пункте 4 статьи 271 Налогового
кодекса предусмотрено девять дат,
когда внереализационные доходы считаются
полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода
в виде дивидендов от долевого участия
в деятельности других организаций или
безвозмездно полученного имущества принимается
дата поступления денежных средств или
подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются
расчетные документы, считаются полученными
доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные
платежи за пользование объектами интеллектуальной
собственности.
Пример
В 2002 году ЗАО "Завод" сдает свободные
помещения в аренду. Этот вид деятельности
не является для него основным. В договоре,
который "Завод" заключил с арендатором,
указано, что плата вносится первого числа
авансом за месяц. Размер ежемесячной
арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе
НДС — 11 000 руб.).
Бухгалтер "Завода" первого числа
месяца в учете должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по
авансам полученным"
— 66 000 руб. — поступил аванс арендной
платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам
полученным" КРЕДИТ 68
— 11 002 руб. (66 000 #16,67 %) — начислен НДС с
аванса.
В конце месяца делаются такие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
— 66 000 руб. — начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по
авансам полученным"
— 11 002 руб. — произведен вычет по ранее
начисленному НДС с аванса;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 68
— 11 000 руб. — начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам
полученным" КРЕДИТ 76
— 66 000 руб. — зачтен ранее перечисленный
аванс.
В декларации по налогу на прибыль за квартал
"Завод" должен показать доход от
сдачи имущества в аренду за три месяца.
Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. — 11
000 руб.) # 3 мес.). Точно так же надо будет
отражать доход, даже если арендатор не
перечислит арендную плату.
Проценты по кредитам и
займам, штрафы, пени и иные санкции
за нарушение договорных обязательств,
а также суммы возмещения убытков
учитываются в тот день, когда
начисляются по условиям договора или
на основании решения суда.
В последний день отчетного (налогового)
периода отражается получение восстановленных
резервов, доходов по договору простого
товарищества, доходов от доверительного
управления имуществом.
Доходы прошлых лет учитываются в момент
их выявления.
Доходы, полученные от операций с иностранной
валютой и драгоценными металлами, признаются
в момент совершения операции. А положительная
курсовая разница определяется в конце
каждого месяца. Точно так же производится
дооценка драгоценных металлов.
Доход от дооценки имущества (за исключением
амортизируемого имущества и ценных бумаг)
определяется на дату проведения его переоценки.
Дату составления акта ликвидации амортизируемого
имущества нужно использовать для определения
дохода в виде материальных ценностей,
которые получены при ликвидации имущества.
Пример
В феврале 2002 года ООО "Пассив" ликвидировало
основное средство, которое полностью
самортизировано. Его первоначальная
стоимость — 50 000 руб. Детали основного
средства предприятие предполагает продать
за 7000 руб.
В феврале в учете "Пассива" делаются
следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
КРЕДИТ 01
— 50 000 руб. — списана первоначальная стоимость
основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных
средств"
— 50 000 руб. — списана сумма амортизации,
начисленная за время эксплуатации основного
средства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
— 7000 руб. — учтены материалы, которые
остались после демонтажа основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"
КРЕДИТ 99
— 7000 руб. — отражена прибыль от демонтажа
основного средства.
В декларации по налогу на прибыль за I
квартал 2002 года ООО "Пассив" должно
показать внереализационный доход, равный
стоимости материалов, которые получены
в результате демонтажа основного средства,
то есть 7000 руб.
И наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.
Как определить расходы, связанные с производством и реализацией
Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие группы:
Для каждой из этих групп
расходов предусмотрен специальный
порядок их определения. Так, стоимость
материалов и сырья включаются в
расходы в день передачи материальных
ценностей в производство. Стоимость
работ и услуг, которые носят
производственный характер, принимается
как расход в день, когда подписан
акт, свидетельствующий, что услуги
оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда
и амортизационных отчислений, то их суммы
относятся на расходы ежемесячно.
Как определить внереализационные расходы
Для внереализационных расходов
в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса
указано семь различных дат, когда они
признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день
их начисления. А в день, когда предприятию
предъявляют расчетные документы, в расходы
включаются комиссионные сборы, стоимость
работ (услуг), выполненных (оказанных)
сторонними организациями, арендная плата,
лизинговые платежи, а также вознаграждения
за куплю-продажу иностранной валюты.
Пример
ООО "Пассив" арендует помещение
под офис. В конце марта 2002 года арендатор
выставил счет за этот месяц на сумму 24
000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.). "Пассив"
оплатил его в апреле.
В марте бухгалтер "Пассива" делает
такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 20 000 руб. (24 000 — 4000) — учтены расходы
по аренде помещения за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 4000 руб. — учтен НДС по арендной плате
за март.
В апреле делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 24 000 руб. — перечислены денежные средства
за аренду помещения в марте;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4000 руб. — произведен вычет по НДС.
Сумма арендной платы включается в состав
внереализационных расходов в I квартале
2002 года, несмотря на то, что перечислена
она во II квартале 2002 года.
Суммы подъемных, компенсации
за использование личных автомобилей
для служебных поездок, взносы, вклады
и иные обязательные платежи относятся
к расходам, когда денежные средства
перечисляются с расчетного счета
или выплачиваются из кассы.
Дата утверждения авансового отчета работника
используется как дата определения расходов
на командировки, содержание служебного
автотранспорта и представительских расходов.
Расходы по операциям с иностранной валютой
и драгоценными металлами признаются
в момент совершения операции. А отрицательная
курсовая разница определяется в конце
каждого месяца. Точно так же производится
уценка драгоценных металлов.
Расходы, связанные с приобретением ценных
бумаг, учитываются на дату их реализации
или иного выбытия.
Расходы на проценты, штрафы, пени, а также
суммы возмещения убытков учитываются
на дату их начисления в соответствии
с условиями договора или решением суда.
КАССОВЫЙ МЕТОД
Если кто-то решил, что
этот метод такой же, как ранее
действовавший метод "по оплате",
то он ошибается. Действительно, применяя
кассовый метод, предприятие учитывает
доходы для целей налогообложения,
как и при методе "по оплате",
в том периоде, в котором они
были фактически получены.
А вот расходы в целях налогообложения
учитываются только те, которые предприятие
оплатило. При ранее действовавшем методе
"по оплате" такого не было. В целях
налогообложения учитывались затраты
как оплаченные, так и неоплаченные. Предприятию
лишь нужно было в Справке о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической
прибыли", корректировать неоплаченную
покупателем себестоимость реализованной
ему продукции.
Как определить доходы и расходы
При кассовом методе доход
считается полученным в день поступления
денежных средств на счет предприятия
или в его кассу либо в момент
получения в качестве оплаты какого-либо
имущества, оказания услуг или выполнения
работ, что должно быть подтверждено
актом.
Расходы нужно определять в соответствии
с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.
Это значит, что товар признается оплаченным,
когда покупатель погашает перед продавцом
свое обязательство, связанное с поставкой
этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются
в особом порядке. Так, деньги, уплаченные
за сырье и материалы, учитываются в составе
расходов по мере списания данных активов
в производство. Амортизационные отчисления
можно включать в расходы только по оплаченному
имуществу. А расходы по оплате труда учитываются
в момент выдачи зарплаты. Что касается
налогов и сборов, то они признаются расходами
в момент их перечисления с расчетного
счета.
КАК ПЕРЕЙТИ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Многим предприятиям, которые
применяли в прошлом году метод
"по оплате", придется перейти
на определение доходов и расходов
по методу начисления. Для этого
нужно по состоянию на 1 января 2002
года отразить в составе доходов
неоплаченную выручку. Расходом же будет
являться себестоимость реализованной
продукции, за которую в прошлом
году не рассчитались покупатели.
Но сумма неоплаченной выручки может оказаться
больше 10 процентов выручки, оплаченной
в 2001 году. В этом случае глава 25 Налогового
кодекса предусматривает особый порядок
перехода к методу начисления.
Этот порядок заключается в следующем:
на 1 января 2002 года в доходы включается
только сумма, равная 10 процентам от неоплаченной
выручки. Остальную же часть нужно будет
равномерно включить в доход в течение
пяти лет. То же самое нужно сделать и с
неоплаченной себестоимостью.
То есть в расходы на 1 января 2002 года нужно
включить себестоимость неоплаченной
продукции в части, приходящейся к 10 процентам
выручки, которая в 2002 году признается
доходом в целях налогообложения. Остальная
часть себестоимости продукции, неоплаченная
покупателем, равномерно включается в
расходы в течение пяти лет.
Кроме того, в состав доходов полностью
надо включить внереализационные доходы,
которые были начислены, но не получены
в прошлом году.
КАК ПЕРЕЙТИ НА КАССОВЫЙ МЕТОД
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация вправе использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.
Пример
В 2001 году у ООО "Пассива" выручка
от реализации товаров (работ, услуг) составила:
В среднем за четыре
квартала 2001 года выручка составила:
((600 000 руб. + 1 700 000 руб. + 300 000 руб. + 600 000 руб.)
: 4) = = 800 000 руб.
Так как средняя величина выручки за квартал
2001 года меньше 1 000 000 руб., "Пассив"
имеет право применять в 2002 году кассовый
метод.
В то же время статья 273 Налогового
кодекса не уточняет, какой показатель
организация должна использовать в
качестве "выручки от реализации".
Ведь в 2001 году у предприятия могла
быть учетная политика для исчисления
налогов "по оплате". В этом случае
выручка, определенная в целях налогообложения,
может сильно отличаться от выручки,
отраженной в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, нужно сумму выручки
определять по данным бухгалтерского
учета, так как только в этом случае все
предприятия (и отражавшие выручку "по
оплате", и те, которые использовали
метод "по отгрузке") оказываются
в равных условиях.