Классификация аудиторских организаций. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности

 

 

 

 

 

 

 

Реферат по основам аудита на тему: « Классификация аудиторских организаций. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности »

 

 

Содержание 
1. Классификация аудиторских организаций. 
2. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности. 
2.1 Формы оплаты аудиторских услуг. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Классификация аудиторских организаций. 
Среди актуальных проблем аудиторской деятельности до настоящего времени открытой остается проблема организации работы аудиторских фирм. Нет законодательных положений о структуре аудиторской фирмы, ее составе, категории и др. Организационно-правовыми формами аудиторских фирм являются преимущественно закрытое акционерное общество (ЗАО) или общество с ограниченной ответственностью (ООО). К числу основных признаков классификации аудиторских фирм можно отнести характер деятельности (выполняемые функции) и объем реализуемых услуг. По характеру деятельности (выполняемым функциям) аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы могут проводить обязательный аудит по нескольким направлениям: общий аудит, страховой, банковский, аудит инвестиционных фондов и занимаются самыми разнообразными видами работ. К их числу относятся:  
- услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;  
- анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценка активов и пассивов экономического субъекта;  
- консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, проведение обучения по бухгалтерскому учету и аудиту;  
- компьютеризация учета; - другие услуги по профилю своей деятельности. Специализированные аудиторские фирмы выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обязательный аудит только предприятий и организаций, обучение и др.). Помимо аудиторских фирм аудиторской деятельностью могут заниматься и индивидуальные аудиторы - физические лица самостоятельно. Такие аудиторы должны пройти аттестацию, приобрести лицензию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью, кроме проведения обязательного аудита (ст. ст. 3 и 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельности. Независимо от того, является ли фирма специализированной или универсальной, она, как правило, должна выполнять основной вид услуг - проведение обязательного аудита. 
 
Таблица – Классификация аудиторских организаций

 

Критерии	Виды аудита
1. по отношению к пользователям  информации	- внешний - внутренний
2. по отношению к требованиям  законодательства	- обязательный - инициативный
3. по объектам	- банковский - страховых организаций -бирж, инвестиционных институтов  и внебюджетных фондов - государственный
3. по назначению	-финансовой отчетности -налоговый -на соответствие законным  и нормативным требованиям - ценовой -управленческий (производственный) - хозяйственной деятельности - специализированные (экологические,  операционные)
4. по времени осуществления	-первоначальный -согласованный (повторяющийся) - оперативный
5. по характеру проверки	Подтверждающий  системно-ориентированный базирующийся на риске

 
 По объему оказываемых услуг  аудиторские организации можно  подразделить на "большие", "средние", "малые". Не вызывает сомнения  и тот факт, что универсальные  фирмы чаще всего бывают крупными  и средними. Основным критерием  объема реализуемых услуг, на  наш взгляд, следует считать объем  выручки от реализации. При этом  за единицу измерения, как это  уже принято у нас в стране, можно использовать минимальный  размер оплаты труда, установленный законодательством. Градация фирм приведена в таблице (в данном случае используется МРОТ, равный 100 руб.).

 

Вид аудиторской фирмы	Численность, человек	Объем выручки от реализации в год (МРОТ)
Малая	До 10	До 5000
Средняя	10-50	5000-50000
Крупная	50 и более	50000 и более

 

Профессиональные  сотрудники аудиторской организации  с точки зрения выполняемых функций  могут быть разделены на следующие  группы: - руководители аудиторской  проверки;  
- старшие аудиторы (руководители звеньев или бригад);  
- рядовые участники аудиторских проверок;  
- прочие специалисты (к числу прочих специалистов относятся бухгалтеры-эксперты, программисты, экономисты и др.).

Крупные аудиторские организации могут  иметь сложную структуру управления (см. рис. 1), включающую отделы (бюро). В  крупной аудиторской фирме имеются  заместители руководителя, которым  подчиняются соответствующие отделы. К основным относятся отделы по проведению аудита и сопутствующим услугам. Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, для осуществления хозяйственной  деятельности - административно-хозяйственный  отдел. Редакционно-издательский отдел  занимается издательской деятельностью. Если у аудиторской организации имеются филиалы, то организуется специальный отдел для связи с этими подразделениями.

 

Рис 1. Организационная  структура крупной аудиторской  организации

 

Отдел методологии  занимается разработкой внутренних стандартов, методик проведения аудита, созданием нормативного обеспечения  для проведения проверок. Отдел информационных технологий и персональных компьютеров  занимается компьютеризацией аудита и  оказанием сопутствующих услуг  в этой области. Средняя аудиторская  организация (рис. 2) включает бухгалтерию  и два отдела: проведения проверок и методологии аудита и сопутствующих аудиту услуг. 

 
Рис 2. Организационная структура  средней аудиторской организации

 

Приведенная структура является примерной, поскольку  количество отделов может быть увеличено. Небольшие аудиторские организации  могут иметь упрощенную двухуровневую  систему управления - руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые  аудиторы (рис. 3).

 

Рис 3. Структура  небольшой аудиторской организации

 

Эффективное функционирование аудиторской фирмы  зависит и от организации труда  ее сотрудников. Сотрудники фирмы, включая  и аудиторов, должны действовать  на основе научной организации труда (НОТ) с максимальной продуктивностью. Для этого необходимо, в частности, оценить рабочий потенциал каждого  сотрудника фирмы и выявить, например:  
- его способность и готовность к выполнению тех или иных функций;  
- склонность к аналитике и/или к синтезу;  
- стремление к познанию, квалификацию, моральную и психологическую устойчивость;  
- состояние здоровья.  
Кадровое обеспечение аудиторских фирм может производиться путем подготовки собственных кадров (за счет фирмы) или найма сотрудников определенной квалификации на временную или постоянную работу. Кадровый состав аудиторской организаций должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важными являются глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Считается, что специалист, получивший квалификационный аттестат аудитора, уже подтвердил свои глубокие знания на экзамене. Это, безусловно, так, но его знания в этот период - это фотография финансово-хозяйственного законодательства именно на момент сдачи экзаменов. При постоянных изменениях в нашем законодательстве аудиторам необходимы навыки НОТ по постоянной поддержке своих знаний в актуальном состоянии. Нам представляется справедливым мнение, что необходимый минимум внутренних документов аудиторской организации должен включать:  
- положение об организационно-управленческой структуре аудиторской организации; 
- штатное расписание;  
- должностные инструкции сотрудников;  
- правила внутреннего трудового распорядка;  
- положение об аудиторской тайне;  
- положение о системе оплаты труда персонала;  
- внутренние стандарты аудиторской организации.  
Для создания таких документов необходимо руководствоваться прежде всего требованиями Трудового кодекса Российской Федерации, федеральными и российскими правилами (стандартами), документами Минфина России. Приведем содержание должностной инструкции аудитора, имеющей большое значение для данной работы. Должностная инструкция разработана в соответствии с нормами ТК РФ и иных нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения, и включает три раздела: общие положения, должностные права и обязанности, ответственность. Общие положения содержат сведения об аудиторе. Аудитор относится к категории специалистов, назначается на должность и освобождается от нее приказом руководителя организации. На должность аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое или юридическое) образование и дополнительную специальную подготовку, стаж работы не менее 5 лет и дополнительную специальную подготовку, а также аттестат профессионального аудитора Российской Федерации. Аудитор подчиняется непосредственно начальнику отдела, а в небольших организациях - руководителю организации. Во время отсутствия аудитора (отпуск, болезнь и пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за исполнение возложенных на него обязанностей.  
Аудитор должен знать:  
- законодательные и нормативные правовые акты, методические материалы, касающиеся его профессиональной деятельности;  
- рыночные методы хозяйствования, закономерности и особенности развития экономики;  
- трудовое, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;  
- правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;  
- методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;  
- правила проведения аудиторских проверок;  
- правила организации и ведения бизнеса;  
- этику делового общения; - экономику, организацию производства, труда и управления;  
- порядок оформления финансовых операций и организацию документооборота;  
- права и нормы охраны труда.  
Права и обязанности аудиторов определены в Конституции Российской Федерации, ГК РФ и других нормативно-законодательных документах Российской Федерации. Профессиональные права и обязанности приведены в ст. 5 Закона N 119-ФЗ. Рассмотрим эти права и обязанности применительно к основной функции аудитора - проведению аудиторской проверки. Аудиторы имеют право:  
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;  
- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;  
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;  
- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации или выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;  
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Должностная инструкция подписывается руководителем  структурного подразделения и согласовывается  с начальником юридического отдела. С инструкцией должен быть ознакомлен аудитор (необходима его подпись). Внешний  контроль аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов организуется уполномоченным федеральным органом. Эта работа проводится как Минфином России, так и аккредитованными профессиональными  аудиторскими объединениями в отношении  участников этих объединений. Каждое объединение  имеет план проверок и проводит их на основе разработанных методик.

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Формы оплаты аудиторских услуг

Как известно, все в этом мире стоит денег. В  первую очередь оплате подвержен  именно интеллектуальный труд, к коему  относится и аудит. Поэтому для  заказчика крайне важно знать  примерные расценки за совершение этой работы, а также формы и сроки  оплаты. Один из важнейших моментов при заключении договора – это  оценка стоимости аудиторских услуг. Следует стремиться к такому соглашению, при котором цена не слишком высокая, чтобы нанести серьезный урон организации, и при котором лицо, предоставляющее аудиторские услуги, будет мотивировано получением адекватного  вознаграждения за действительно профессионально  составленное аудиторское заключение.

Какие существуют виды оплаты услуг?

Начнем  с самого простого и банального метода – повременной оплаты. Это наиболее распространенный способ расчета с  исполнителем. Она основана на оценивании стоимости единицы времени (часа, дня) занятости аудитора, зависящей  от его квалификации. При непредвиденном повышении объема работ стоимость  может быть увеличена.

Плюс: при  оглашении определенных сроков работ  Вы уже знаете, какую сумму заплатите  за аудиторское заключение

Минус: нет  конкретной ориентации на результат, нет  мотивации более эффективного или  досрочного выполнения заказа со стороны  исполнителя. Вторым видом расчета  можно выделить оплату по результатам. Это наиболее приемлемая форма оплаты в случаях инициативного аудита, когда заказчик заинтересован в выявлении ошибок и получении рецептов более эффективного производственного процесса: исполнитель отказывается от фиксированной суммы вознаграждения, и получает заработную плату по итогам своей работы через определенный срок в виде процентов от тех сумм, которые удалось сэкономить в результате произведенной проверки.

Плюс: заказчик фактически не теряет денег независимо от результата, прибыль в итоге  всегда будет выше.

Минус: не каждый аудитор согласится на полную выплату такой системой расчета. Как правило, в их интересах потребовать  оклад за аудиторское заключение и дополнить его «вознаграждением»  в такой форме. Третий вид оплаты – сдельные выплаты. Этот способ расчетов основан на вознаграждении за каждую единицу выполненной работы. Например, при проверке бухгалтерской отчетности – за каждый документ выплачивается  некая сумма. Чем больше документов – тем больше денег получают за аудиторские услуги исполнители.

Плюс: оплата только за совершенную работу, ни одного лишнего рубля. аудиторский фирма классификация оплата

Минус: в  организациях с огромным документооборотом  это может оказаться очень накладным методом расчетов. Как четвертый вид оплаты рассмотрим аккордные поощрения. Здесь сумма выплаты вознаграждения определена и зафиксирована в прайс-листе(а позднее – в договоре) до выполнения работы и определяется организацией, предоставляющей аудиторские услуги произвольно, либо в соответствии с финансовыми возможностями заказчика. В некоторых ситуациях на предприятие направляется специальный оценщик, который исследует особенности организации клиента, оценивает риски и трудоемкость работы. На основании его экспертного заключения так же может быть выявлена стоимость услуг.

Плюс: отсутствие неожиданностей в плане выплаты  заработной платы аудитору.

Минусы: возможное завышение цены, невозможность  обоснованной оценки реальной трудоемкости работ, неучтение форс-мажорных обстоятельств. Следует упомянуть, что некоторые способы выплат редко применяются отдельно (например, оплата по результатам как правило происходит либо вместе со сдельной, либо с повременной), поэтому, разумеется, допустимо их приемлемое комбинирование, что часто и выходит на практике. Как правило, стоимость услуг по обязательным аудиторским проверкам выше, чем по инициативным. Крупные организации в среднем придерживаются аккордной оплаты в пределах 70-80 тыс. рублей по обязательным проверкам и 30-40 тыс. рублей по инициативным(по городу Москве). Это средняя цифра, разумеется, следует учитывать и особенности деятельности Вашего предприятия.

 

Размеще2. Ограничения в осуществлении аудиторской деятельности. 
Ограничения на прочие виды деятельности предусматривает, что аудитор и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней. То есть аудиторы и аудиторские фирмы, иначе говоря, имеют право осуществлять только аудиторские проверки и оказывать только сопутствующие аудиту услуги. 
Если аудиторская фирма осуществляет какую-либо иную предпринимательскую деятельность, то решением Минфина РФ действие лицензии этой фирмы может быть приостановлены, а решением суда лицензия может быть аннулирована. 
Ограничения на проведение аудиторских проверок устанавливает, что в некоторых случаях аудиторы и аудиторские фирмы не вправе проводить проверки определенных клиентов. В частности, не может проводится проверка: 
* аудитором, а также аудиторской фирмой, должностное лицо которой: 
- является учредителем, собственником, акционером, руководителем, бухгалтером, иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за ведение учета и составление отчетности; 
- состоит в близком родстве или свойстве с указанными лицами. 
* аудиторской фирмой: 
- в отношении организации, являющейся учредителем, участником, акционером; 
- в отношении организации, учредителем, участником, акционером которой является эта аудиторская фирма; 
- в отношении организации, имеющей общих с аудиторской формой учредителей, акционеров, участников; 
* аудитором или аудиторской фирмой в отношении организации, которой они оказывали услуги менее трех лет назад по: 
- восстановлению бухгалтерского учета; 
- ведению бухгалтерского учета; 
- составлению бухгалтерской отчетности.