Книга учета доходов и расходов как форма ведения отчетности малого предприятия

1.Книга учета доходов и расходов как форма ведения отчетности малого предприятия.

 

 

 Ст.346.24 НК РФ обязывает организации и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в общем порядке.         

 Ведение учета доходов и  расходов необходимо для исчисления налоговой базы по упрощенному налогу. То есть в Книге учета доходов и расходов необходимо учитывать только те доходы и расходы, из совокупности которых формируется налоговая база необходимая для исчисления упрощенного налога.        

 В Книге учета доходов  и расходов учитываются не  все доходы и расходы возникающие  в ходе хозяйственной деятельности. Например, если организация взяла  кредит в банке, то денежные  средства поступившие на её расчетный счет не будут являться доходом. Или если организация совмещает два налоговых режима УСН и ЕНВД, то доходы и расходы связанные с деятельностью по ЕНВД не отражаются в Книге доходов и расходов.         

 Налогоплательщики УСН могут  самостоятельно выбрать объект налогообложения: “Доходы” или ”Доходы минус расходы”. Если налогоплательщик выбрал объект налогообложения “Доходы”, то в Книге учета доходов и расходов, он может отражать только доходы.            

 В соответствии с п.1.4 Порядка  заполнения*  Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Заводится Книга учета доходов и расходов на каждый новый календарный год.        

 Есть несколько правил, которые  необходимо соблюдать при ведении  Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе:

1). Необходимо заполнить титульный  лист;

2). Книга учета доходов и расходов  должна быть прошнурована и  в ней необходимо пронумеровать  все страницы;

3). На последней странице необходимо  указать количество страниц.

4). Руководитель организации или  индивидуальный предприниматель  ставит свою подпись в месте  сшива и при наличии печать  ставит оттиск.

5). На последней странице Книги  учета доходов и расходов должностное  лицо налоговой инспекции ставит  свою подпись и заверяет ее печатью налогового органа. Должностное лицо налогового органа проставляет дату заверения и свою подпись на титульном листе Книги учета доходов и расходов.          

 В настоящее время большинство  организаций и индивидуальные  предприниматели в своей работе используют вычислительную технику. Поэтому им проще и удобнее вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В нее проще вносить исправления, дополнения, уточнения. При ее ведении также необходимо соблюдать некоторые правила, предусмотренные  п.п. 1.4 и 1.5 Порядка заполнения.        

 В электронном виде Книгу  учета доходов и расходов заверять  не нужно.Однако по итогам отчетных  и налогового периодов необходимо  распечатывать заполненную  Книгу учета доходов и расходов. Заверять Книгу учета доходов за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев не нужно, а вот Книга учета доходов и расходов за весь год должна быть заверена как руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, так и должностным лицом налогового органа.         

 Таким образом, по окончании налогового периода (календарного года) необходимо распечатать заполненную Книгу учета доходов и расходов за прошедший налоговый период, сшить ее, пронумеровать страницы, указать их количество на последней странице Книги. Затем Книгу учета доходов и расходов надо заверить у себя и в налоговом органе.

Распечатанную Книгу учета доходов и расходов необходимо представить в налоговые органы для заверения не позднее 31 марта – для организаций и не позднее 30 апреля – для индивидуальных предпринимателей.

Предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Кроме того, для малых предприятий – юридических лиц разработаны Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от21.12.1998№64н, в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них. В качестве учетных регистров используются: книги, карточки, свободные листы, а с компьютеризацией учета – диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-накопители и т.п. Формы учета определяются не только видами применяемых учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют следующие формы учета: мемориально-ордерная, Журнал-главная, журнально-ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии.

Бухгалтерский учет может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.

На предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, может применяться упрощенная форма, которая включает в себя:

1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

2) форму бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского  учета имущества малого предприятия.

Рассмотрим простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета, далее – Книга). Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы физических лиц с бюджетом требуют ведения также ведомости учета заработной платы по форме №В-8.

Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

В графе 3 Книги «Содержание операций» записывается месяц и, в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) можно определить как разницу между оборотом, показанным в Книге по графе «Реализация – кредит», и оборотом, отраженным по графе «Реализация-дебет». При этом выявленный результат следует отразить в Книге отдельной строкой. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Последовательность процедур при использовании этой формы такова факты хозяйственной деятельности на основании первичных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций формы №К-1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в бухгалтерскую отчетность

Кроме этого, малые предприятия обязаны вести Кассовую книгу. Если на предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязательно должна вестись также книга кассира-операциониста. В обязательном порядке также должна вестись ведомость учета заработной платы по форме №В-8.

Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов с бюджетом по единому социальному налогу и другим налогам и взносам необходимо вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических лиц и персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется путем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в Книге (журнале) по форме №К-1. Книга (форма №К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается количество пронумерованных в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности, на основании каждого первичного документа, отражаются все хозяйственные операции этого месяца. По окончании месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. При чем дебетовые и кредитовые обороты должны равняться между собой. Это равенство обеспечивается соблюдением принципа двойной записи операций – в дебет одного счета и в кредит другого счета в одинаковой сумме.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов выводится сальдо на 1-е число следующего месяца по каждому счету.

На основе бухгалтерских проводок, отраженных в Журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость. Шахматная ведомость – это числовая таблица, в которой отражены все хозяйственные операции за период: в столбцах – обороты по кредиту, а построчно – дебетовые обороты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2.

На основании данных Росстата рассчитать удельный вес малых предприятий в общей численности предприятий по отраслям экономики и динамику его изменения. Для этого заполните строки «число предприятий» по отраслям экономики и «число малых предприятий» за 2005 г. и последний отчетный период из сборников Госкомстата «Российский статистический ежегодник» и «Малое предпринимательство в России». Сделайте необходимые расчеты. Объяснить какие, по вашему мнению, объективные причины объясняют сложившуюся инфраструктуру отраслей.

Структура отраслей экономики России по размерам предприятий

(на конец года, тыс.)

 

Отрасли экономики	г о д ы
	1995*	2000	2005		200, в % к 2000 г
Число предприятий всего по экономике	1946	3106
из них малых предприятий	877,3	879,3
крупных и средних предприятий	1068,7	2226,7
уд. вес малых предприятий в общей численности %	45,1	28,3
в том числе
промышленность	289	372
из них малых предприятий	128,5	134,2
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
сельское хозяйство	287	324
из них малых предприятий	9,8	14,4
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
строительство	235	300
из них малых предприятий	145,5	126,8
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
транспорт	47,5	73,9
из них малых предприятий	18,2	19,5
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
торговля и общественное питание	525	1033
из них малых предприятий	374,6	407,5
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
бытовое обслуживание	17,7	23,6
из них малых предприятий	15,4	14,7
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
уд. вес в общей численности %
наука и научное обслуживание	91,1	107,7
из них малых предприятий	48,8	30,9
крупных и средних предприятий
уд. вес малых предприятий в общей численности %
уд. вес в общей численности %