Концепции капитала в международной финансовой отчетности

Оглавление

 

Введение 3

Концепции капитала в международной финансовой отчетности 4

Заключение 7

Список литературы 8

 

Введение

 

Капитал представляет собой  одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически  каждая учетная теория дает собственную  трактовку данному понятию. Это  порождает неоднозначность трактовки  и разнообразие смежных терминов: "капитал компании", "собственный  капитал", "капитал собственников", "заемный капитал", "привлеченный капитал", "акционерный капитал", "остаточный капитал" и пр.

При знакомстве с основами МСФО именно как с определенной учетной  концепцией особую важность приобретают  понимание и трактовка понятия  капитала в рамках Принципов составления  и представления финансовой отчетности. Это обусловлено тем, что специфическая  трактовка капитала международными стандартами во многом определяет методологию  учета конкретных фактов хозяйственной  жизни и подход к представлению  картины финансового положения  организации в ее бухгалтерской  отчетности.

Целью данного доклада  является изучение концепций капитала в международной финансовой отчетности.

 

 

 

Концепции капитала в международной финансовой отчетности

 

Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности не являются собственно стандартом, но имеют важное значение, так как относятся к базовым принципам формирования финансовой отчетности. В 1997 г. основные требования Концептуальных основ были введены в МСФО (IAS)1 «Представления финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements).

В Концептуальных основах рассмотрены следующие вопросы:

• цели составления финансовой отчетности (objective of financial statements);
• основополагающие допущения (underlying assumptions);
• качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности (qualitative characteristics of financial statements);
• элементы финансовой отчетности (elements of financial statements);
• критерии признания элементов финансовой отчетности (recognition of the elements of financial statements);
• оценка элементов финансовой отчетности (measurement of the elements of financial statements);
• концепции капитала и поддержания капитала (concepts of capital and capital maintenance).

Согласно МСФО существуют две концепции капитала – финансовая и физическая. Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

Финансовая концепция  капитала делает акцент на инвестированные  деньги или инвестированную покупательную  способность.

С этой точки зрения, капитал  рассматривается как синоним  чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий  собственникам потенциал по генерированию  чистого потока денежных средств (что  составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как  разница между будущими поступлениями  денежных средств от имеющихся активов  компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам

Например, ожидаемые притоки  по активам — 200 млн. руб., ожидаемые оттоки по обязательствам — 150 млн. руб., тогда капитал оценивается в 50 млн. руб.

Финансовая концепция  капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом  нацелены на обеспечение и прирост  номинального инвестированного капитала или покупательной способности  инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.

Физическая концепция  капитала делает акцент на операционной способности компании. С этой точки  зрения капитал рассматривается  как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.

Например, прибыль компании с каждой единицы проданной продукции  — 5 руб., текущая производственная мощность — 1 млн. единиц в год, ожидаемый срок работы — 10 лет, тогда капитал оценивается в 50 млн. руб.

Физическая концепция  капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом  нацелены на обеспечение и прирост  операционной способности компании.

Концепции поддержания  капитала и определения прибыли

Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает  связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, определяя  критерий, по которому измеряется прибыль.

Концепция поддержания капитала помогает различать, между прибылью компании на капитал и возвратом (поддержанием) ее капитала. Только притоки  активов, превышающие суммы, необходимые  для поддержания капитала, могут  считаться прибылью и поэтому  называться прибылью на капитал. Иначе  говоря, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет  такой же капитал, как и имела  в начале периода. Любая сумма, сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода, является прибылью.

Таким образом, прибыль —  это остаточная величина, которая  получается после вычета из доходов  расходов и отчислений на поддержание  капитала (где это необходимо). Если доходов недостаточно для покрытия расходов и отчислений на поддержание  капитала, то образуется чистый убыток.

Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении  прибыли. Возможные концепции капитала обусловливают существование следующих  концепций поддержания капитала, принципиальная разница между которыми состоит в отражении результатов  изменений цен на активы и обязательства  компании.

Поддержание финансового  капитала. Согласно этой концепции, прибыль  считается полученной, только если денежная сумма чистых активов в  конце периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений  и взносов владельцев в течение  периода. Поддержание финансового  капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах, или единицах постоянной покупательной  способности.

Концепция поддержания финансового  капитала не требует использования  какой-то конкретной основы оценки. Выбор  основы оценки при использовании  этой концепции зависит от типа финансового  капитала, который собирается поддерживать компания:

• если капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличение цен на принадлежащие компании активы, которое условно называют прибылью от владения, концептуально является прибылью, но не признается как таковая до тех пор, пока активы не будут реализованы;
• если капитал определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен, а остальная часть увеличения считается корректировкой на поддержание капитала.

Поддержание физического  капитала. Согласно этой концепции, прибыль  считается полученной, только если физическая производительность (или  операционная способность) компании (или  ресурсы или мощности, необходимые  для достижения этой способности) в  конце периода превышает физическую производительность в начале периода  после вычета всех распределений  или вкладов владельцев в течение  периода.

Концепция поддержания физического  капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной  стоимости. Капитал определяется в  единицах физической производительности, и прибыль представляет собой  увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются  как изменения в измерении  физической производительности компании. Поэтому они рассматриваются  как корректировки на поддержание  капитала, а не как прибыль.

 

 

 

Заключение

 

Выбор компанией соответствующей  концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом  озабочены обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной  способности инвестированного капитала, должна быть принята финансовая концепция  капитала. Однако если пользователей  больше заботит операционная способность  компании, то должна использоваться физическая концепция капитала.

Таким образом, выбор основ  оценки и концепции поддержания  капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Различные учетные модели дают пользователям разную степень  уместности и надежности информации в финансовой отчетности. Здесь, как  и в других вопросах составления  отчетности, руководство компании должно на основе профессионального суждения выбрать приемлемую модель учета, которая  обеспечивает баланс между уместностью  и надежностью с учетом потребностей пользователей и положений стандартов.

 

 

Список литературы

 

1. Вахрушина М.А. и др. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст] : учеб. пособие / М.А. Вахрушина, М.А. Мельникова, Н.С. Пласкова ; под ред. М.А. Вахрушина. – М. : Вузовский учебник, 2010. – 320 с
2. Применение МСФО / пер. с англ. 3-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008.
3. Пчелина, С. Л. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — М.: Изд. дом Высшей школы экономики, 2011. — 256 с. — ISBN 978-5-7598-0765-0 (в обл.).
4. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. М.: ЭКСМО, 2009.
5. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards [Текст] : учеб. / Чая В.Т., Чая Г.В. – М. : Рид Групп, 2011. – 363 с