Контрольная работа по "Управленческому учету"

Система директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.  
 Одним из ключевых показателей системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.  
 В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.  
С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.  
Система директ-костинг позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.  
Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.  
С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

Содержание этой калькуляционной системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оценивается не только себестоимость продукции, но и запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Для повышения объективности разделения смешанных затрат на постоянные и  переменные управленческий учет предлагает ряд эффективных практических методов. Рассмотрим наиболее простой из них — метод высшей и низшей точек. Он предполагает следующий алгоритм расчетов.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются периоды, обладающие максимальными и минимальными значениями объемов производства (деловой активности) и затрат — высшая и низшая точки.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.
5. Рассчитывается общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных затрат.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Определив поведение затрат анализируемого нами предприятия, приступим к рассмотрению порядка отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Если при калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы участвуют в расчетах, то в системе «директ-костинг» они из расчетов исключаются. Рассматриваясь как периодические (расходы периода), постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий.

Прямые производственные затраты  с кредита счетов 10, 70, 69 списываются  в дебет счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Переменные затраты с использованием какой-либо базы распределения в дальнейшем будут отнесены на соответствующие виды изделий.

Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами рассматриваются как периодические и при этом варианте не включаются в себестоимость изделий (носителей затрат), а списываются на счет 90 «Продажи», уменьшая выручку от реализации продукции.

Калькулирование переменной себестоимости, осуществляемое в системе «директ-костинг», позволяет рассчитать значение показателя маржинального дохода (суммы покрытия).

Маржинальный доход — это  разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и ее переменной себестоимостью. В состав этого показателя входят прибыль и постоянные затраты предприятия. Вычитанием из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель прибыли организации.

Маржинальный доход может рассчитываться по каждому изделию, центру ответственности, а также по организации в целом. Могут определяться плановые и фактические значения этого показателя. Подобная информация оказывает неоценимую помощь в процессе принятия краткосрочных управленческих решений.

Влияние выбранного метода учета затрат на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли рассмотрим, используя данные бухгалтерского учета анализируемого предприятия за IV квартал 2005 г.

Как уже отмечалось, применение на практике системы «директ- костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Сумма оборота счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь между видами продукции, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

Напомним, однако, что система «директ-костинг» для целей представления внешней  финансовой отчетности и уплаты налогов  не применяется. Являясь подсистемой управленческого учета, она используется лишь для внутренних целей, в частности для проведения краткосрочного управленческого анализа.

Методика калькулирования, применяемая  в системе «директ- костинг», влияет не только на величину себестоимости  продукции, по и на форму отчета о прибылях и убытках. Внимание в нем фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части и на порядке формирования показателя маржинального дохода

Система «директ-костинг» позволяет  проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них полностью не покрывает издержки по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого нижней границей цены. 

За пределами границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет  система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Наконец, данная система позволяет  существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится болee обозримой, а отдельные статьи затрат — лучше контролируемыми.

Итак, «директ-костинг» — система  управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. )та система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор между ними зависит прежде всего от практической пользы применения той или иной системы.