Нормативный метод учета затрат на производство

  Далее рассмотрим применение нормативного  метода учёта затрат на предприятии ОАО «Костромской силикатный завод».

 

 

 

 

2.1. Номенклатура статей расходов при нормативном методе

   В ОАО «Костромской силикатный завод» используется следующая номенклатура статей расходов:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги

производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия  на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг»;

6) «Отчисления на социальные  нужды»;

7) «Расходы на подготовку  и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные  расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные  расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Рассмотри смету затрат на производство продукции (таблица 1)

Таблица – 1. Смета затрат на производство продукции

Статья затрат	Затраты, руб.
Счет 20 — Основное производство
Материалы	96200
Комплектующие изделия	634 040
Основная заработная плата производственных рабочих	118200
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	13000
Отчисления на социальные нужды	34112
Амортизация объектов основного производства	10200
Итого	905752
Счет 23 – Вспомогательное производство
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	5290
Отчисления на социальные нужды	13881
Амортизация объектов вспомогательного производства	5300
Итого	72571
счет 25/1 — Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)
Амортизация оборудования	12000
Ремонт оборудования	14100
Итого	26100
Счет 25/2 — Общепроизводственные расходы
Основная заработная плата персонала цеха	92200
Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100
Отчисления на социальные нужды	26598
Расходы на энергию производственного характера	42800
Топливо	12000
Амортизация зданий цеха	3300
Итого	186998
счет 26 — Общехозяйственные расходы
Основная заработная плата работников управления	18200
Дополнительная заработная плата работников управления	2000
Отчисления на социальные нужды	5252
Расходы на энергию	2200
Топливо	600
Амортизация зданий заводоуправления	4000
Итого	32252
Итого по смете	1140133

  Дополнительная заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% (исходя из тарифной ставки принятой на данном предприятии) к их основной заработной плате.

Отчисления на социальные нужды составляют: в Пенсионный фонд РФ – 22%, в ФСС – 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 2000 единиц продукции

Планируемая выручка составляет 1300000 руб.

2.2. Распределение  косвенных расходов при нормативном  методе

Косвенные расходы (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.)невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации. [5]

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Операционный промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР). [5]

В состав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств; ремонт оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.

В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.

Промышленные предприятия могут учитывать ЦР вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

РСЭО распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

1)      пропорционально основной зарплате;

2)      на основании сметных ставок;

3)      на основании элементных сметных ставок. [8]

Методика способа распределения РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
• определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
• умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
• путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

Методика способа распределения РСЭО пропорционально сметным ставкам заключается в следующем:

• все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
• на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
• нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
• на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
• умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие. [9]

Определим проценты накладных (РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции.

Рассчитаем процент РСЭО:

26100/ 978323 х 100% = 2,7%

Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:

186998 / 978323 х 100% = 19,1%.

Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:

32252/978323 х 100% = 3,3%.

На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 2).

Таблица - 2. Нормативная калькуляция

Статья затрат	За единицу	За 2000 штук
Материалы	48,10	96200
Комплектующие изделия	317,02	634 040
Основная заработная плата производственных рабочих	59,10	118 200
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	6,50	13000
Отчисления в фонд социального страхования	17,06	34112
Амортизация объектов основного производства	5,1	10200
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	24,05	48100
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	2,64	5290
Отчисления на социальные нужды	6,94	13881
Амортизация объектов вспомогательного производства	2,65	5300
РСЭО	13,2	26415
Общепроизводственные расходы	92,94	186860
Общехозяйственные расходы	161,42	32285
Нормативная себестоимость	612	1223883
Предполагаемая прибыль	38	76117
НДС	6,85	13701
Оптовая цена	642,54	1285077
НДС	115,66	231314
Отпускная цена	758,19	1516391

Предполагаемая прибыль:

Пп = Вп - Сс =1300000 – 1223883 = 76117

где Вп – предполагаемая выручка; Сс - нормативная себестоимость

НДС = 0.18*76117 =13701

 

Оптовая цена определяется на основе затрат:

Цопт = Сс+ 0,05*Сс = 1223883 + 0,05*1223883 = 1285077

НДС = 0,18*1285077 = 231314

Отпускная цена: Цопт + НДС = 1285077 + 231314= 1516391

Далее проведём анализ общепроизводственных затрат (таблица 3)

Таблица – 3. Сравнение плановых и фактических общепроизводственных затрат

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата персонала цеха	92200	90120	-2080
Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100	9800	-300
Отчисления на социальные нужды	26598	25979	-619
Расходы на энергию производственного характера	42800	44800	+2000
Топливо	12000	12150	+150
Амортизация зданий цеха	3300	3300	0
Итого	186998	186149	-849

Таким образом наблюдается снижение общепроизводственных расходов (-849 руб.). Максимальное снижение (экономия) наблюдалась по таким статьям как основная заработная плата персонала цеха (-2080 руб.), дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих (-300 руб.).

Рассмотрим общехозяйственные расходы (таблица 4)

Таблица – 4. Общехозяйственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата работников управления	18200	18100	-100
Дополнительная заработная плата работников управления	2000	1980	-20
Отчисления на социальные нужды	5252	5221	-31
Расходы на энергию	2200	2300	100
Топливо	600	610	10
Амортизация зданий заводоуправления	4000	4000	0
Итого	32252	32211	- 41