Оценка имущества

Тема: Понятие  и цели заданий по обеспечению  уверенности

Ситуация №1. Стр8

Решение: в соответствие с Кодексом профессиональной этики аудитор не может проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с которым имеются родственные или дружеские отношения.

 Ситуация №2.стр8

Решение:в этом случае аудитор оказывается в денежной зависимости от компании. При проверки не должно быть установки а желаемый клиентом результат, как это происходит в данном случае, когда сказано, что дополнительное финансирование зависит от безусловного положительного заключении аудитора. В данной ситуации аудитору можно посоветовать только немедленно получить прочитающуюся ему оплату за проведению раннию проверку.

Ситуация №3стр9

Решение:Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.  
Проблема с точки зрения независимости аудитора может быть следующая:  
Зависимость от денежного вознаграждения. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторской организации, индивидуальному аудитору за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих услуг в договоре на оказание аудиторских услуг поставлены в зависимость от выполнения требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Ситуация №4стр9

Решение: Проблема связана с финансовой привлеченностью клиента, что оказывает отрицательное влияние на независимость.

Ситуация №5стр9

Решение: Один и тот же аудитор не может проводить проверку в течение длительного времени, поскольку это нарушает его независимость. Поэтому необходима ротация аудиторов, которую должен осуществлять руководитель фирмы.

 

Ситуация№6 стр9

Решение: В том, случае, если они работают в одной рабочей группе, аудитор не обязан сохранять тайну.

 

Ситуация №7стр9

Решение: Старший аудитор должен знать, что расчеты по налогам очень важны, поскольку даже при незначительных ошибках и нарушениях возможны штрафы. Поэтому такую работу следует поручать только опытным работникам. Также старшему аудитору следовало не полагаться на слова работника, а самому проверить проделанную работу.

Ситуация№8стр9

Решение: Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе ссылка на его работу в аудиторском заключении, не снимает ответственности с аудиторской фирмы. Данная ситуация могла бы быть предотвращена при надлежащем выполнении руководителем аудиторской проверки (или партнером задания) функций по надзору в ходе непосредственного проведения проверки аудиторской группой.

Тема: стандарты, устанавливающие ответственность  аудитора

Ситуация№1 стр12

Решение: 
 
1. В условии сказано, что расходы по доставке товаров и таможенные платежи производятся поставщиками товаров. В то же время известно, что поставщики пользуются услугами сторонних транспортных организаций, что влечет за собой последующие расчеты между поставщиками и транспортными организациями, т.е. возникает дополнительная составляющая в расчетах между поставщиками и ЗАО «К-Петербург» за поставленные товары. Эта дополнительная составляющая, как и учет произведенных таможенных платежей при выставлении счетов по поставкам, повышает риск неурегулированности расчетов с поставщиками. Таким образом, затрудняется процесс подтверждения величины кредиторской задолженности ЗАО «К-Петербург». Оплата таможенных платежей зарубежными поставщиками также часто приводит к преждевременному предъявлению к возмещению из бюджета оплаченных на таможне сумм НДС, являющихся частью кредиторской задолженности российского покупателя. 
2. Целесообразно определить аккуратность отражения, полноту и правильность трактовки кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом, а также полноту отражения произведенных затрат и правильность их трактовки как критических областей аудита.

 

Ситуация№2стр12

Решение: В ходе обсуждения ситуации надо обратить внимание на неоднозначность решения и существование дополнительных условий, а именно: возможность привлечения специалистов; выгоды от привлечения данных специалистов. Необходимо также выделить зоны повышенного риска. Если будет принято предложение организации К, то возможно вовлечение аудиторской фирмы в судебный процесс. Принятие предложения организации Л требует изучения причин смены аудиторов.

Ситуация№3стр13

Решение: Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

1.  
   причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
2.  
   ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год;
3.  
   изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;
4.  
   провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);
5.  
   получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация №4стр13

Решение: В качестве недостатков можно отметить то, что потеряна критическая дистанция между аудитором и организацией-клиентом, которая на основании многолетних дружеских отношений может оказывать давление на аудитора с целью смягчения выводов. Аудитор, чтобы не терять хороших отношений, может поддаться уговорам. 
 
В качестве преимуществ выступает сокращение сроков проверки, а также то, что аудиторы, хорошо зная проблемы организации-клиента, легко определяют проблемные области, которые требуют особого внимания. В результате этого снижается риск необнаружения существенных ошибок.

Ситуация№5стр13

Решение: В соответствии с МСА 320 «Существенность в аудите» аудитору необходимо определить уровень существенности для того, чтобы оценить, насколько существенна данная ошибка в учете и насколько она влияет на достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Цель МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» — установление стандартов и предоставление руководства  о системе бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  об аудиторском риске (АР) и его  компонентах: неотъемлемом риске (HP), риске  средств контроля (РСК) и риске  необнаружения (РН).

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для  оценки аудиторского риска и разрабатывать  процедуры, направленные на снижение этого  риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) — риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии  в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

Неотъемлемый риск (HP) —  подверженность сальдо счетов или классов  операций искажениям, которые могут  быть существенными по отдельности  или в совокупности при условии  отсутствия необходимых средств  внутреннего контроля. В российском стандарте (ПСАД «Существенность и  аудиторский риск») данный вид риска  называется внутри-хозяйственным риском, поскольку по своей сути является риском, присущим специфике того или  иного вида деятельности или бизнеса.

Риск средств контроля (РСК) — это риск того, что искажение, которое может быть допущено в  отношении сальдо счетов или классов  операций не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии  системы бухучета и внутреннего  контроля.

Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов  операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки

Тема:Стандарты  и планирование аудита

Ситуация№1стр16

Решение: 1. Существует риск значительной зависимости менеджмента предприятия от управленческих решений, принимаемых головной компанией группы в Дании. 
 
2. Следует рассмотреть и проанализировать, если возможно, планы и бюджеты, составленные или утвержденные вышестоящими фирмами для фирмы К. Следует рассмотреть процесс принятия управленческих решений на предприятии (инициатива, утверждение и т.д.).

Ситуация№2стр16

Решение: 1. На стадии планирования следует проанализировать учетную политику компании в отношении списания естественной убыли, возможность хищения товарных запасов, риск или факты применения штрафных санкций органами санитарного надзора и другими компетентными органами и т.п. 
 
2. Возможные критические области аудита: полнота и наличие произведенных затрат; налогообложение.

Ситуация№3стр16-17

Решение: 1. В связи с продолжающимся финансово-экономическим кризисом и падающим уровнем дохода всех категорий населения существует риск значительного снижения оборота по реализации товаров «К-Петербург» 
 
2. При планировании следует рассмотреть: 
 
– применимость допущения непрерывности деятельности при оценке финансового состояния предприятия; 
 
– процесс оценки менеджментом связанных рисков; 
 
– процесс управления изменениями. 
 
– рекомендуется провести анализ оценки перспектив бизнеса одной из компаний группы менеджментом материнской компании в Москве и головной компании в Швеции (финансовый анализ, прогнозные оценки).

Ситуация№4стр17

Решение:при рассмотрении общей контрольной среды следует оценить текучесть кадров, степень сохранности активов, возможность хищений, процесс оценки эффективности работы персонала, проанализировать управленческие решения в данной области.

Ситуация№5стр17

Решение:необходимо рассмотреть общаю контрольную среду, проанализировать организацию работы управленческого персонала, информационные потоки, разделение ответственности, наличие заинтересованности в принятии отдельных решений, компетентность и т.д.

Ситуация№6тр17

Решение:следует проанализировать инвентаризационную политики ЗАО «К-Петербург», порядок отражения расхождений между учетными данными и результатами инвентаризаций. Необходимо также определить возможность несанкционированного менеджментом клиента доступа в сеть и внесения неконтролируемых изменений в базе учетных данных и в рабочие (программные) файлы. Рекомендуется проверить, осуществляется ли мониторинг производимых в базе данных и файлах изменений и предусмотрена ли их обязательная авторизация.

Ситуация№7стр18

Решение:возможные критические области аудита – полнота, существования, право собственности на имущество, учетная политика в частности произведенных и отнесенных на издержки обращения затрат.

Ситуация№9стр18

Решение: 1. Общим планом аудита должно быть предусмотрено изучение: 
 
– договорного обеспечения предоставления займа; 
 
– соблюдения валютного законодательства; 
 
– корректности трактовки затрат, связанных с обслуживанием долга (проценты по займу), своевременности их отражения в учете; 
 
– соблюдения принятой учетной политики и т.д. 
 
2. Возможные критические области: полнота отражения задолженности по займу; полнота, наличие, учетная политика в отношении оплаты процентов по займу; полнота, адекватность отражения задолженности перед бюджетом по налогам.

Тема: Стандарты, устанавливающие методы получения  аудиторских доказательств.

Ситуация№1стр23

Решение: 
 
1. Для получения деталей о бизнесе клиента (выявление специфики финансовой деятельности, структуры управления на предприми, знакомство с видами продукции компании, процессом производства, рынками сбыта и др.). 
 
2. Для получения деталей об учетной системе клиента (аналитическое рассмотрение, сравнение с планами, данными за предыдущие годы, обсуждение системы оценки на предприятии, включение каких-либо изменений, оценка их влияния на аудиторский подход). 
 
3. Для изучения распоряжений руководства (сопоставление дат и крайних сроков осуществления хозяйственных операций, подготовка смет, согласований по поводу назначения аудиторов). 
 
4. Для ознакомления клиента с требованиями аудита (соглашение о подготовке необходимой документации, информирование руководства о целях и методологии аудита, согласование дополнительной работы, которая выполняется для клиента). 
 
При этом аудитору и клиенту следует понимать, что при планировании должны быть: 
 
1) установлены сроки выполнения работ; 
 
2) достигнута уверенность качественного выполнения необходимого объема работ; 
 
3) сконцентрировано внимание аудиторов на критических аспектах проверки; 
 
5) предусмотрена корректировка возникающих проблем на ранних стадиях; 
 
6) повышена эффективность аудита и минимизированы затраты на его проведение.

Ситуация №2стр23

Решение: 
 
I. Аудитор должен получить следующее доказательство правильности исчисления себестоимости строительства: 
 
1) выявить частоту проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в течение всего срока строительства; проанализировать сличительную ведомость и выявить частоту отклонения между фактическими и учетными данными (если отклонения отсутствуют, то это может указать на некачественное проведение инвентаризации); 
 
2) определить наличие договоров о материальной ответственности; 
 
3) выявить степень разделения обязанностей между лицами, ответственными за выполнение тех или иных операций; 
 
4) установить, соответствовал ли принятый порядок оценки списываемых на строительство материалов порядку, предусмотренному учетной политикой. Аудитор должен принимать во внимание, что если в учетной политике определен метод ЛИФО, то себестоимость здания окажется завышенной, если метод ФИФО, то заниженном; 
 
5) сверить соответствие расходов по регистрам синтетического учета затратам по счетам расхода материалов; 
 
6) проверить порядок распределения накладных расходов (распределение должно осуществляться на той же базе, что и в предыдущие отчетные периоды); 
 
7) убедиться в физическом существовании данного здания, что служит подтверждением обоснованности понесенных затрат; 
 
8) проверить расценки, представленные в нарядах за выполнение работы; установить во всех ли отражены работы, выполненные по данному конкретному предприятию; сверить фамилии, проставленные в табелях отработанного времени и расчетно-платежных ведомостях с приказами о зачислении на работу; составить представление о равномерности загрузки работников во время строительства. 
 
II. Поскольку внешний источник информации является более надежным, чем внутренний (так как отсутствует материальная заинтересованность), то аудитору для проверки честности администрации и верности данных представленной финансовой отчетности следует обратиться к третьим лицам. Аудитору следует исходить из следующих оценок: 
 
1) подтверждение должно быть письменным ответом на запрос аудитора; 
 
2) иметь четкий ответ на вопрос, поставленный в запросе; 
 
3) честность корреспондента не должна подвергаться сомнению; 
 
4) третьи лица должны быть независимы по отношению к фирме-клиенту.