Оценка преимуществ свободных экономических зон

Названные виды зон различаются по составу  резидентов, которыми являются коммерческие предприятия или индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в пределах муниципального образования, на территории которого функционирует ОЭЗ, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. В промышленно-производственных зонах резидентами могут быть только организации, а в технико-внедренческих - организации и предприниматели.

Вопросы налогообложения резидентов ОЭЗ  урегулированы ст. 36 Закона N 116-ФЗ и  законодательством Российской Федерации  по налогам и сборам. Именно в  вопросах налогообложения содержатся основные различия между промышленно-производственными  и технико-внедренческими особыми экономическими зонами.

Резиденты особых экономических зон с марта 2006 г. на пять лет освобождаются от всех местных налогов. До этого должны быть приняты законы субъектов Российской Федерации и соответствующие нормативные акты муниципальных образований, освобождающие резидентов ОЭЗ от всех местных налогов - земельного налога, транспортного налога и налога на прибыль в части, которая идет в местный бюджет (4%).

Согласно  действующему законодательству в течение  пяти лет с момента постановки на учет резидент ОЭЗ освобождается  от обложения налогом на имущество. По истечении льготного периода налог будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости имущества с учетом амортизации. Подобная льгота действует и в отношении земельного налога (ст. 395 НК РФ). Его не нужно платить в течение пяти лет с момента возникновения права собственности на земельный участок. Эта льгота будет применяться лишь к тем резидентам ОЭЗ, которые создадут объекты недвижимости и выкупят расположенные под ними земельные участки. Но в таком случае остается неурегулированным вопрос - будет ли выкупленный участок, ставший частной собственностью, территорией ОЭЗ? Ведь по Закону N 116-ФЗ ею могут быть лишь территории, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Налоговые послабления для резидентов ОЭЗ  касаются и налога на прибыль. Ускоренная амортизация предусмотрена для  резидентов промышленно-производственных особых экономических зон. В отношении основных средств к общей норме амортизации такие налогоплательщики могут применять специальный коэффициент, но не выше двух (ст. 259 НК РФ). Также им предоставлено право перенести убытки предыдущего налогового периода на текущий год, в то время как остальные налогоплательщики могут переносить убытки только в размере 50% налоговой базы.

Кроме этого во всех ОЭЗ налогоплательщики  могут экономить на расходах на научные  исследования и опытно-конструкторские  работы. В отличие от обычных плательщиков, для которых при положительном результате исследования его стоимость равномерно включается в состав прочих расходов в течение двух лет, а при отрицательном - в течение трех (ст. 262 НК РФ), зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ организации стоимость таких исследований включают в расходы в полном размере в период их осуществления. Это правило касается не только резидентов ОЭЗ, но и всех организаций, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в пределах ОЭЗ.

Согласно  ст. 10 Закона N 116-ФЗ на территории ОЭЗ  осуществлять предпринимательскую деятельность вправе не только резиденты, но и индивидуальные предприниматели, а также коммерческие предприятия - нерезиденты. Подобное положение предоставляет последним такую льготу без заключения с органами управления ОЭЗ соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности, что является обязательным для их резидентов.

Для резидентов технико-внедренческой  зоны предусмотрены льготы по уплате единого социального налога - для  них действует ставка 14%. Резиденты  промышленно-производственной зоны подчиняются общим правилам, предусмотренным налоговым законодательством для всех категорий налогоплательщиков. Кроме того, резиденты технико-внедренческих зон имеют право на использование регрессивной шкалы в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории ОЭЗ (ст. 241 НК РФ). В данном случае необходимо определиться, кто является "работающим физическим лицом". Следует ли к ним относить только лиц, работающих по трудовому договору? И подпадают ли под льготное налогообложение лица, заключившие авторский или гражданско-правовой договор? Данная коллизия может быть разрешена двумя способами. Налогоплательщик либо применяет различные ставки ЕСН в зависимости от характера выплат, либо отстаивает свое право на льготу в суде, применяя п. 7 ст. 3 НК РФ, которая обязует все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толковать в пользу налогоплательщика.

Однако, пожалуй, главной льготой, предоставляемой резидентам ОЭЗ, будет являться так называемая "дедушкина оговорка" - гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 38 Закона N 116-ФЗ акты, ухудшающие положение налогоплательщиков-резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Исключение сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

Помимо указанных шести территорий в пределах Российской Федерации ОЭЗ действуют в Калининградской и Магаданской областях.

В Магаданской области на основании  Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской  области" и Закона Магаданской  области от 15.06.1999 "Об особой экономической зоне в Магаданской области" ОЭЗ создана с целью развития производительных сил, финансового и товарного рынков Магаданской области.

На  территории области установлен особый налоговый режим, который предполагает освобождение от уплаты налогов до 31 декабря 2006 г. в части, поступающей  в федеральный бюджет (за исключением  поступлений в ПФР и ФСС  РФ).

Данный  Федеральный закон будет действовать  до 31 декабря 2014 г. Участники ОЭЗ  в Магаданской области с 1 января 2007 г. и до указанной даты освобождаются  от уплаты налога на прибыль при  условии ее инвестирования в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Подобные льготы предоставляются в том случае, если участники особой экономической зоны ведут отдельный учет операций финансово-хозяйственной деятельности, которые осуществляются ими в пределах ОЭЗ и Магаданской области.

Принятие  Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ (далее - Закон N 16-ФЗ) направлено на обеспечение  дальнейшего экономического развития Калининградской области и преемственности особого режима, введенного Федеральным законом от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области". В связи со вступлением Литвы и Польши в Европейский Союз, а стран Балтии - в НАТО сложилась принципиально новая геополитическая, военно-стратегическая и экономическая ситуация и остро встал вопрос о принятии комплекса правовых мер для решения проблем обеспечения территориальной целостности, государственного и экономического суверенитета Российской Федерации.

В рамках Закона N 16-ФЗ решаются вопросы  о признании юридических лиц резидентами ОЭЗ, действия соответствующего специального таможенного режима, налогообложения и валютного контроля в особой экономической зоне, а также особенностей въезда в Калининградскую область, выезда из нее и порядка пребывания на ее территории.

Согласно  ст. 21 данного Закона срок функционирования особой экономической зоны на территории Калининградской области составляет 25 лет.

Особенности налогообложения касаются лишь налога на прибыль и налога на имущество организаций. В связи с принятием Закона N 16-ФЗ НК РФ был дополнен ст. ст. 288.1 и 385.1.

В течение первых шести лет с  момента включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ прибыль, которая была получена от реализации инвестиционного проекта, облагается по нулевой ставке. В период с седьмого по двенадцатый год включительно ставка налога будет составлять 24%, а при условии, что будут соблюдены требования абз. 2 и 3 п. 1 ст. 284 НК РФ, т.е. размеры поступлений в федеральный и региональный бюджеты в долевом соотношении не изменятся, - 12%.

Налог на имущество организаций, созданное или приобретенное в рамках реализации инвестиционного проекта, в течение первых шести лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ взимается по ставке 0%. На протяжении следующих шести лет налоговая ставка по данному налогу в отношении такого имущества будет составлять величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Такие послабления не касаются стоимости имущества, созданного или приобретенного для реализации инвестиционного проекта, которое используется для производства товаров (работ, услуг), не имеющих отношения к инвестиционному проекту.

 

Заключение

Мировой опыт создания свободных экономических  зон говорит о том, что это  один из эффективных способов привлечения  инвестиций в регион, где эта зона находится. Они являются, катализатором развития внешнеэкономических связей и экономики.

Создание  свободных экономических зон ставит своей целью создание благоприятного инвестиционного климата, включающего в себя таможенные, финансовые, налоговые льготы и преимущества по сравнению с общим режимом для предпринимателей, существующим в той или иной стране.

 

Список  литературы

1. Федеральный закон «Об особых экономических  зонах в российской федерации» // №116-ФЗ, от 22.06.2005
2. Авдокушин Е. Ф. Международные экономические отношения // М., 2005
3. Васильев Л.Н. СЭЗ: мифы и действительность // Биржевые ведомости –2008 – № 1-2
4. Данько Т.П. Свободные экономические зоны. // М., Инфра-М, 2005
5. Лайченкова Н.Н. Об особых экономических зонах на территории Российской Федерации // «Современный бухучет», 2006, N 4
6. Островский А. Особые экономические зоны — удачный социально-экономический проект // "Человек и Труд" № 6, 2004 г
7. Реут А.И. Статус резидента особой экономической зоны // «Современное право», № 5, 2006 г
8. Смородинская Н.Ю. Туманное будущее свободных зон // Экономика и жизнь – 2007 – № 12

¹ Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. [текст] – М., 2005, C.138

² Авдокушин Е. Ф. Международные экономические отношения. [текст] – М., 2005, C.142

Екатеринбург

2013