Перечень дат совершения
отдельных операций в иностранной
валюте приведен в Приложении
к Положению по бухгалтерскому
учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте", утвержденного
Приказом Минфина Российской Федерации
от 10 января 2000 года №2н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" ПБУ
3/2000" (далее ПБУ 3/2000). В соответствии
с этим перечнем датой совершения банковской
операции считается дата зачисления денежных
средств на валютный счет или их списания
с валютного счета организации в кредитной
организации.
Списываемые банком
по поручению организации с
транзитного валютного счета
денежные средства в иностранной
валюте отражаются по дебету
счета 57 "Переводы в пути"
в корреспонденции с кредитом
соответствующего субсчета счета
52 "Валютные счета".
Списание стоимости
проданной иностранной валюты
отражается по дебету счета
91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет "Прочие расходы"
в корреспонденции с кредитом
счета 57 "Переводы в пути".
Если в период между
датами совершения операций будет
происходить изменение курса
иностранной валюты, организация
должна произвести пересчет стоимости
денежных средств в иностранной
валюте. Возникающие положительные
и отрицательные курсовые разницы,
согласно пункту 13 ПБУ 3/2000, включаются
в состав внереализационных доходов
или внереализационных расходов
и отражаются по дебету счета
91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-1 "Прочие доходы"
и субсчет 91-2 "Прочие расходы"
соответственно.
Денежные средства
в рублях, полученные от продажи
иностранной валюты, зачисляются
на расчетный счет организации,
указанный в поручении на продажу
экспортной выручки. Данные суммы
в соответствии с пунктом 7
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина Российской Федерации
от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации",
признаются операционными доходами.
Отражаются операционные доходы на счете
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции
с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
Комиссионное вознаграждение
банку за продажу иностранной
валюты является услугой, оказываемой
кредитными организациями. Такие
расходы согласно пункту 11 Приказа
Минфина Российской Федерации
от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99", являются операционными
расходами. Отражаются операционные
расходы по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет
91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции
с кредитом счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами"
и подтверждаются выпиской банка.
Удержание суммы комиссионного
вознаграждения банком отражается
записью по дебету счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами"
и кредиту счета 51 "Расчетный
счет".
В целях исчисления
налога на прибыль сумма уплаченного
банку комиссионного вознаграждения,
являющаяся расходом на услуги
банков, на основании подпункта
15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее НК
РФ) учитывается в составе внереализационных
расходов.
Пример. валютный бухгалтерский
учет банк
Организация реализовала
на экспорт готовую продукцию.
Контрактная стоимость продукции
составляет 14 000 долл. США.
Экспортная выручка в
полном объеме поступила на транзитный
счет организации 5 августа. Организация
представила уполномоченному банку
распоряжение об обязательной продаже
экспортной выручки и о перечислении
оставшейся суммы валютной выручки
на текущий валютный счет 6 августа.
Денежные средства от продажи валютной
выручки зачислены в день ее продажи
9 августа на расчетный счет организации.
Комиссионное вознаграждение банку за
продажу экспортной выручки составило
2000 рублей. Для отражения операций на счетах
бухгалтерского учета предположим, что
курс доллара оставался постоянным и составлял
29,20 рубля.
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
52-12 |
62 |
408 800 |
Получена экспортная выручка (14 000
х 29,20) |
57 |
52-12 |
102 200 |
Списана иностранная валюта для
обязательной продажи (14 000 х 25%) х 29,20 |
51 |
91-1 |
102 200 |
Зачислены на расчетный счет денежные
средства от обязательной продажи экспортной
выручки (3 500 х 29,20) |
91-2 |
57 |
102 200 |
Списана стоимость проданной иностранной
валюты(3 500 х 29,20) |
76 |
51 |
2 000 |
Списано комиссионное вознаграждение
банка за продажу иностранной
валюты |
91-2 |
76 |
2 000 |
Отражены расходы по комиссионному
вознаграждению |
52-11 |
52-12 |
306 600 |
Отражено перечисление оставшейся
части валютной выручки на текущий
валютный счет (14 000 - 3 500) х 29,20 |
Список литературы
- Федеральный законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ
- Федеральный законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ: с изм. и доп
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33-н
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03: Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. № 105н