Основные средства предприятия. Состав и классификация

3.1.Значение  износа и амортизации в воспроизводстве  основных средств

Основным стандартом, определяющим принципы учета основных средств, в  том числе амортизации, является Международный стандарт финансовой отчетности 16 (МСФО 16)"Основные средства". Но наряду с применением данного  стандарта необходимо учитывать  требования многих других стандартов, например: МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 23 "Затраты по займам", МСФО 36 "Обеспечение активов" и др.

Согласно МСФО 16 основные средства – это материальные активы, которые:

• используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, выполнения работ, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;
• предлагается использовать в течении более чем одного периода.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, т.е. систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока  его полезного использования.

Понятие амортизация неразрывно связано  с процессом износа объектов основных средств.

Именно поэтому рассмотрение экономической  сущности амортизации начнем с изучения износа.

Под износом следует понимать процесс  постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных  с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода - моральному и физическому. Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма - износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта.

Вторая форма - износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что  приводит к обесцениванию менее  совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны.

Физический износ основных средств - это утрата ими первоначальной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу.

Как и моральный, физический износ  может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого  оборудования новым, частичный износ  устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих  машин и оборудования.

Понятие "износ" первично по отношению к понятию "амортизация". Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин "амортизация" происходит от лат. amortisation, что дословно переводится как "погашение". Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет  к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость  начисленного износа имущества. Иными  словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Разница амортизируемой стоимости  объекта основных средств и суммы  амортизации, начисленной по нему, представляет собой его недоамортизируемую стоимость, отражаемую по строке 110 бухгалтерского баланса.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые  фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более  прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.

Нормативный срок службы и срок полезного использования  объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. Согласно п.2 ст.258 НК РФ по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности предприятия).

Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

Нормативные сроки службы устанавливаются  только по объектам, неиспользуемым предпринимательской  деятельностью, применительно к  каждой позиции, включенной в их классификацию. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

• Здания;
• Сооружения;
• Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;
• Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;
• Транспортные средства;
• Воздушные суда;
• Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

Пунктом 6 ст.258 НК РФ установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования определяется организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Организации самостоятельно определяют нормы амортизации в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

Амортизация основных средств  и нематериальных активов начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Метод начисления амортизации  организация выбирает самостоятельно и закоепляет его в учетной  политике.

3.2. Виды аморизационной  политики

Амортизационная политика является составной  частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие  разрабатывает и реализует собственную  амортизационную политику. Она базируется на установленных принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Причем по объектам одного наименования они могут различаться.

Амортизационная политика государства - комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное  и качественное обновление основных средств, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Вместе с тем каждое предприятие имеет возможность адаптации общих государственных принципов к конкретным условиям хозяйствования.

Основными элементами амортизационной  политики организации являются: оценка и переоценка основных средств, определение  обоснованных сроков полезного использования объектов, оптимизация налоговых платежей, формирование необходимого уровня амортизационного резерва, выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств, совершенствование структуры основных средств, выбор способов начисления амортизации.

• Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов расчета амортизационных отчислений:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация объектов основных средств начисляется:

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.
• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

При любом способе амортизации  расчеты сумм амортизационных отчислений базируются на величине срока полезного использования объекта.

Здесь подразумевается  срок, в течение которого организация  предполагает пользоваться данным объектом, а не срок, который он теоретически мог бы прослужить. Моральный износ, желание вести производство на более современных, более качественных, более производительных мощностях - вот причины, которые обусловливают сокращение срока полезного использования объекта по сравнению со сроком его эксплуатации согласно техническим характеристикам.

Срок полезного использования - это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств  должна приносить доход фирме  или служить для достижения целей  ее деятельности.

Срок полезного использования  определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и других его видов;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

амортизация износ основное средство

Для отдельных групп основных средств  срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Линейный способ заключается в  равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего  нормативного срока службы или срока  полезного использования объекта  основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

Ежегодную сумму амортизационных  отчислений рассчитывают следующим  образом: