Особенности применения и элементы налогообложения по акцизам

- грузовая таможенная декларация (копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществившего  выпуск товара в таможенном  режиме экспорта.

- копии транспортных или товаросопроводительных  документов с отметками российских  пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров  за пределы таможенной территории  РФ.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Налоговые вычеты, порядок их применения и уплаты акциза

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты.

- Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные  налогоплательщиком при приобретении  подакцизных товаров либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  подакцизных товаров на таможенную  территорию РФ, выпущенных в свободное  обращение, в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

- В случае безвозвратной утери  указанных подакцизных товаров (за  исключением нефтепродуктов) в процессе  их производства, хранения, ᴨеремещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

- При ᴨередаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской  Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства  виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в  случае возврата покупателем  подакцизных товаров или отказа  от них.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы документов согласно ст. 201 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового ᴨериода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по оᴨерациям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения по итогам налогового ᴨериода полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом ᴨериоде и в течение трех налоговых ᴨериодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов, ᴨени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с ᴨеремещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых ᴨериодов, следующих за отчетным налоговым ᴨериодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком соответствующих документов.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый ᴨериод равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ основе положений главы 22 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию за налоговый ᴨериод в части осуществляемых ими оᴨераций, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым ᴨериодом.

2. Практическое задание.

 

Задача 1

Организация ООО «Альфа» (ИНН 1215238947 КПП 121501001.) зарегистрирована в ИФНС России по г.Йошкар-Оле в августе 2013 года, основной вид деятельности – заправка картриджей для принтеров. По данному виду предпринимательской деятельности нормативным правовым актом представительного органа муниципального района значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 0,9. Среднесписочная численность работников организации составила: за август – 3,6; за сентябрь – 5,2. Общая сумма страховых взносов, уплаченная организацией за III квартал 2013 г., составила 34200 руб. пособия по временной нетрудоспособности в III квартале 2013 г. работникам не выплачивались. Рассчитать сумму ЕНВД за III квартал 2013 года, заполнить налоговую декларацию. Код ОКАТО 88401000000

 

Решение:

В ст. 346.26 Налогового Кодекса приведен перечень видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом. По условию задачи организация осуществляет заправку картриджей для принтеров, такой вид деятельности можно отнести к бытовым услугам, которые попадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

ЕНВД рассчитывается как произведение налоговой базы, налоговой ставки (ставка ЕНВД - 15%) и налогового периода.

Налоговой базой является вмененный доход рассчитываемый по формуле:

 

Дв =ФП × ДБ ×К1 ×К2, где

 

Дв — вмененный доход, руб.;

ФП — физический показатель, ед.;

ДБ — базовая доходность, руб.;

К1 — корректирующий коэффициент-дефлятор;

К2 — корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Физический показатель = 3,6 + 5,2 = 8,8.

Базовая доходность (исходя из данных таблицы гл.26.3НК РФ) = 7500 р.

Значение К2 из условий задачи = 0,9.

Значение К1 на 2013год установлено в размере 1,569.

В третьем квартале организация работала 2 мес. (август, сентябрь).

Сумма вмененного дохода = 7500*8,8*0,9*1,569= 93198,6р.

Следовательно сумма начисленного ЕНВД = 93198,6*15%*2/3 =9319,86р.

Согласно п.2 ст. 346.32 гл.26.3 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: 

1) страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 

2) расходов по  выплате в соответствии с законодательством  Российской Федерации пособия  по временной нетрудоспособности.

 При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 %.

Исходя из условий задачи сумма страховых взносов, уплаченная организацией за III квартал 2013 г., составила 34200 руб. Так как данная сумма превышает 50% от суммы начисленного ЕНВД, сумма ЕНВД к уплате составит:  9319,86 – 50% = 4659,93р.

Согласно ст. 346.32 НК РФ, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно не позднее 25-го октября 2013 года организация должно уплатить ЕНВД в размере: 4659,93р.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 

Налоговая декларация по уплате ЕНВД за III квартал 2013г. -Приложение №1

 

Задача 2

Организация получила разрешение на право вылова с 24.02.2013 по 24.07.2013 года в Баренцевом море водных биологических ресурсов – 500т. палтуса. Рассчитать сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую должна оплатить организация.

 

Решение:

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается как произведение ставки и количества ресурсов.

Согласно ст.333.3 ставка для палтуса в Баренцевом море  составляет 7000 руб. за 1т.

Следовательно, сбор будет равен:

7000 * 500 = 3500000 руб.

Согласно ст.333.5 сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам:

3500000 * 10% = 350000 руб.

Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. 

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса:

3500000 – 350000 = 3150000 руб.

  Оставшуюся сумму делим на 5, так как вылов производился в период с 24.02.2013 по 24.07.2013г. :

3150000 : 5 = 630000 руб.

Уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.

 

Задача 3

 

Фирма «Пятое колесо» осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности:

- оптовую торговлю автомобилями;

- розничную торговлю автомобилями  в салоне площадью торгового  зала - 300кв.м.;

- ремонт и техническое  обслуживание автомобилей;

- мойку автомобилей;

- оказание услуг по  хранению автомобилей на платной  стоянке площадью 500кв.м.;

- оказание услуг по  перевозке грузов (количество автомобилей  в собственности – 10, в аренде  – еще 12);

- розничную торговлю моторными  маслами и техническими жидкостями  через киоски на автостоянках;

- размещение наружной  рекламы на грузовом автотранспорте;

- продажу напитков и  бутербродов на автостоянках.

Определить виды предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.

Объясните почему остальные виды деятельности не облагаются ЕНВД.

 

Решение:

 

Согласно НК РФ  ЕНВД не облагаются следующие виды деятельности:

- оптовая торговля автомобилями;

Оптовая торговля не отнесена главой 26.3 НК РФ к видам деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД. Налогообложение результатов от осуществления такой деятельности производится в общеустановленном порядке или с применением УСН согласно главе 26.2 Налогового кодекса.

 

- розничная торговля автомобилями в салоне площадью торгового зала - 300кв.м.;

Согласно п.2ст.346.26 гл.26.3 НК РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.  

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

Учитывая тот факт, что в нашем случае площадь торгового зала составляет 300 кв.м. резюмируем, что данный вид деятельности не попадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.