Открытое акционерное общество

Нормативные документы устанавливают следующий порядок формирования прибыли:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

3. Валовая прибыль   

    (3 = 1 – 2).

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж

    (6 = 3 – 4 – 5).

7. Прочие доходы.

8. Прочие расходы.

9. Прибыль (убыток) до налогообложения

     (9 = 6 + 7 – 8 + 9).

10. Отложенные налоговые активы.

11. Отложенные налоговые обязательства.

12. Текущий налог на прибыль.

13. Чистая прибыль (убыток)

     (13 = 10 + 11 – 12).

Такой порядок формирования различных видов прибыли отражён в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».  (приложение 1)

В данной форме справочно приводятся следующие показатели:

постоянные налоговые обязательства (активы);

базовая прибыль (убыток на акцию);

разводнённая прибыль (убыток) на акцию.

В экономическом обороте часто используют термин «балансовая прибыль». Данный вид прибыли является аналогом прибыли до налогообложения.

Выручка от продажи характеризует общий финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Она включает выручку от:

- продажи готовой продукции  и полуфабрикатов собственного  производства;

- работ и услуг промышленного  и непромышленного характера;

- продажи покупных изделий (приобретённых  для комплектации);

- продажи товаров;

- выполненных услуг по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и  погрузо-разгрузочных операций;

- продажи услуг связи;

- и др.

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг – это выручка от продажи за минусом НДС, акцизов и других обязательных аналогичных платежей.

Себестоимость – затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Валовая прибыль. В Положении «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) отмечено, что экономический смысл категории «Валовая прибыль» заключается в возможности определения рентабельности собственно производства и установления максимально допустимого уровня цены продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы включают расходы, связанные со сбытом продукции: затраты на её рекламу, хранение, перевозку;

Управленческие расходы – общехозяйственные расходы предприятия, например, заработная плата администрации.

Управленческие и коммерческие расходы в соответствии с правилами бухгалтерского учёта могут списываться все сразу – тогда в форме № 2 они выделяются отдельными строками, а могут – пропорционально доле проданной продукции, тогда они включаются в состав себестоимости.

Прочие доходы включают:

проценты к получению – проценты, которые причитаются предприятию (по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, предоставленным займам);

доходы от участия в других организациях  - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и др.);

прочие операционные доходы: доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы предприятие получает нерегулярно); доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов, материалов; прибыль, которую получает предприятие в рамках договора простого товарищества.

(До недавнего времени эти виды доходов назывались операционными).

штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;

суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в убыток;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном периоде;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

стоимость безвозмездно полученного имущества;

и т.д.

(Ранее эти доходы назывались внереализационными)

Прочие расходы:

проценты к уплате – проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам;

прочие операционные расходы: остаточная стоимость проданных основных фондов; суммы, уплаченные банку за расчётно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты; налог на имущество и др.

(В соответствии с ранее действующими  формами отчётности эти виды  доходов относились к операционным)

пени, неустойки, причитающиеся с организации;

сумму просроченной дебиторской задолженности;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

сумма ущерба, подлежащего возмещению;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции и товаров;

затраты по аннулированным производственным заказам, потери от простоев по внешним причинам;

непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, расходы на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.);

и т.д.

(Ранее – внереализационные расходы).

          В форме  № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» такие статьи как «проценты к получению», «доходы от участия в других организациях», «проценты к уплате» выделяются из состава операционных доходов и расходов отдельными строками.

Отложенные налоговые активы рассчитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (20%). Вычитаемые разницы образуются в случае, если:

сумма амортизации, которая начислена в бухучёте за отчётный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учёта;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учёте и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчётных периодах;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, засчитывается в счёт будущих платежей;

предприятие, использующее кассовый метод, в бухучёте включает в затраты стоимость материалов, которые ещё не оплачены;

и т.д.

Отложенные налоговые обязательства определяются умножением  суммы временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы образуются если:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учёте за отчётный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учёта;

проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно (в данном случае разница возникает, если предприятие применяет кассовый метод);

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учёте включаются в состав прочих (ранее – внереализационных) расходов, а в бухучёте – в стоимость основных средств и материалов (если кредит взят на покупку такого имущества);

в бухгалтерском учёте затраты отражаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списываются сразу (например, такое возможно со стоимостью компьютерных программ, на которые у фирмы нет исключительных прав. Если в договоре не определён срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель организации. А в налоговом учёте компьютерная программа может быть списана сразу);

Текущий налог на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02) определяется следующим образом:

+ условный расход                        постоянное налоговое

(- условный доход)            +                 обязательство

по налогу на прибыль                                (- актив)

Условный расход (доход) – это прибыль до налогообложения, умноженная на ставку налога на прибыль (20%). Условный доход, т.е. налог с «убытка до налогообложения», начисляют в  бухгалтерском учёте только в том случае, если в налоговом учёте организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства получают, если постоянные разницы умножить на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, на включаются в затраты при расчёте налога на прибыль. Речь идёт, например, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).

Существуют ещё и постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухучёта. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчётном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Базовая прибыль (убыток) на акцию – часть прибыли отчётного года, которая причитается акционерам-владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчётного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Разводнённая прибыль (убыток) на акцию – данный показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчётном периоде (п.9 Методических рекомендаций).

Чистая прибыль (убыток) – это прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод

В ходе исследования данного вопроса, я сделала вывод, что нельзя сказать, что лучше ОАО или ЗАО. У каждой организационно-правовой формы есть свои как плюсы, так и минусы, которые я обозначила выше. Если бы я создавала юридическое лицо, то вероятнее это была бы ОПФ ОАО, так как в этой форме я нашла для себя наибольшее количество преимуществ. К ним относятся неограниченное число акционеров, свободная продажа акций на рынке и не требуется открытие накопительного счёта и внесение денег в уставный капитал до регистрации. Главный недостаток - это открытый характер отчетности, так как информация доступна конкурентам.

Понятие обо всех видах налогов, в том числе, и о транспортном налоге, а так же о порядке их уплаты, раскрываются в Налоговом кодексе РФ. Транспортному налогу отведена 28 глава данного кодекса. Необходимо знать, что транспортный налог относится к региональным видам налогов – это значит, что данный налог поступает в бюджет субъектов федерации. В связи с этим, законодательно установлено, что каждый субъект РФ самостоятельно устанавливает налоговые ставки и льготы по данному виду налога, а так же срок и порядок его уплаты.

  Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Таким образом, прибылью называют ту часть чистого дохода общества, которая создается на данном предприятии и непосредственно зависит от уровня его производственно-хозяйственной деятельности. Иными словами, прибыль - это денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства, которая принимает форму чистого дохода.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с другой, как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения социальных проблем страны или региона.

Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов». Эффективность налогового регулирования предпринимательской деятельности с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью налоговой ставки и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.