Порядок составления и значение отчета о движения денежных средств в коммерческой организации

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках  во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие  активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Косвенный метод составления отчета. 

Согласно  МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.   

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с  корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому  методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки. 

Подготовка  отчета о движении денежных средств  косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении  отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности. 
     Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям  использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности. 

Основное  отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность  для конечного пользователя. Внутреннему  пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

 

2.3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств.

Статья «Остаток денежных средств на начало года»

По строке 010 в графе 3 показывают, сколько денег было у организации к 1 января следующего года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

Статья «Поступило денежных средств»

По строке 020 приводят общую сумму, которая поступила в кассу и на банковские счета предприятия в течение  года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.

По строке 030 показывают поступившую выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Для этого бухгалтер организации должен взять кредитовые обороты по субсчету «Расчеты за продукцию» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Эти данные приводят в графах 3 и 4. Графы 5 и 6 не заполняют.

По строке 040 отражают выручку, поступившую от продажи имущества. Эту сумму надо записать в графу 3 данной строки.

Далее в графе 4 показывают сумму, которую организация получила, продав излишки материалов, сырья и других производственных запасов. В графе 5 дают информацию о выручке от реализации основных средств, нематериальных активов, а также ценных бумаг со сроком погашения свыше 12 месяцев. А в графе 6 записывают выручку от продажи ценных бумаг со сроком погашения менее 12 месяцев.

Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию имущества, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По строке 050 отражают суммы авансов, полученные от покупателей и заказчиков. В данные суммы включают налог на добавленную стоимость.

Для того чтобы заполнить строку 050, надо взять кредитовые обороты по субсчету «Авансы полученные» счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Причем здесь нужно заполнить только графы 3 и 4.

По строке 060 приводят суммы, которые поступили из бюджета. При этом общую сумму записывают в графе 3 данной строки. А затем в графах 4, 5 и 6 ее расшифровывают, показывая, сколько бюджет выделил на финансирование текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Чтобы заполнить данную строку, нужно взять кредитовые обороты по счету 86 «Целевое финансирование», которые корреспондируют со счетами 50, 51 и 52.

По строке 070 отражают средства, которые организация получила безвозмездно. Их общую сумму записывают в графе 3. Далее ее расшифровывают в графах 4, 5 и 6. Так, в графе 4 приводят суммы, истраченные в текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов). В графе 5 - в инвестиционной деятельности (допустим, на приобретение оборудования или нематериальных активов), в графе 6 - в финансовой деятельности.

Чтобы заполнить данную строку, бухгалтер должен взять кредитовый оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет корреспондируется со счетами учета денежных средств.

По строке 080 указывают суммы кредитов, которые организация получила в 2002 году. Кредиты, бравшиеся на закупку материалов, сырья и других оборотных активов, отражают в графе 4 данной статьи. Те кредиты, которые получены на покупку основных средств или нематериальных активов, приводят в графе 5. А средства, полученные на приобретение краткосрочных ценных бумаг, записывают в графе 6. Сложив графы 4, 5 и 6, вы получите общую сумму полученных кредитов, которую необходимо показать в графе 3 строки 080.

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтеру надо взять кредитовые обороты субсчета «Краткосрочные кредиты» счета 66 и субсчета «Долгосрочные кредиты» счета 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

По строке 085 показывают суммы займов, которые организация получила в течение отчетного года. Эти суммы также разбивают по видам деятельности, на которые получены заемные средства.

Заполняя эту строку, нужно взять кредитовые обороты субсчета «Краткосрочные займы» счета 66 и субсчета «Долгосрочные займы» счета 67 в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

По строке 090 отражают суммы полученных в течение 2002 года дивидендов и процентов по векселям, выданным займам и т. п.

Если деньги получены от долгосрочных финансовых вложений, то эту сумму нужно отразить в графе 5. Если же эти доходы получены от краткосрочных вложений, то заполняют графу 6. Общую сумму полученных доходов указывают в графе 3 строки 090.

По строке 110 показывают все прочие денежные поступления. Например, приводят средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее были выданы сотрудникам. Кроме того, по этой строке отражают пени, штрафы и неустойки, полученные от покупателей и заказчиков.

Чтобы заполнить графу 3 строки 110, организация должна подсчитать кредитовые обороты по счетам 71, 73 и 76 субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Полученный результат надо разбить по видам деятельности: текущая (графа 4), инвестиционная (графа 5) и финансовая (графа 6).

 

 

Статья «Направлено денежных средств»

По строке 120 отражают общую сумму денежных средств, перечисленных с банковских счетов организации и выданных из ее кассы. Здесь тоже нужно показать, сколько было направлено на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Чтобы заполнить эту строку, надо сложить данные строк 130-250.

По строке 130 в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение 2002 года были перечислены поставщикам и подрядчикам. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, коммунальные услуги и т. д.

В графе 5 показывают стоимость капитальных работ. А в графе 6 - вознаграждение посредников, приобретавших для организации краткосрочные ценные бумаги.

Заполняя строку 130, организация должна сложить кредитовые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55, которые корреспондируют со счетами 62 и 76 (за исключением субсчетов «Авансы выданные» и «Расчеты по оплате машин, оборудования и транспортных средств»).

По строке 140 показывают, сколько пошло на оплату труда. По данной строке заполняется только графа 3. Для этого надо сложить кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 150 в графе 3 записывают общую сумму единого социального налога, а также страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Кроме того, по этой же строке показывают и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 160 отражают суммы, выданные из кассы подотчетным лицам. При этом в графе 4 надо показать, сколько выдавалось на хозяйственные нужды. В графе 5 - сколько пошло на покупку основных средств и нематериальных активов. А графа 6 предназначена для стоимости купленных краткосрочных ценных бумаг. Сумму показателей по графам 4, 5 и 6 необходимо вписать в графу 3 строки 160.

Чтобы заполнить данную строку, бухгалтер должен взять кредитовые обороты по счетам 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По строке 170 показывают суммы авансовых платежей, выданных поставщикам и подрядчикам. В частности, в графе 3 записывают общую сумму выданных авансов. Затем в графе 4 отражают авансы поставщикам производственных запасов или подрядчикам, которые участвуют в основной деятельности организации. А в графе 5 - авансы, перечисленные поставщикам оборудования и нематериальных активов. И наконец, в графе 6 приводят авансы, выплаченные за ценные бумаги.

Заполняя эту строку, бухгалтер должен взять кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55, которые корреспондируют с субсчетом «Авансы выданные» счета 62.

По строке 180 отражают оплату долевого участия в строительстве. Для этого надо сложить кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с субсчетом «Долевое участие в строительстве» счета 58 «Финансовые вложения». Эти данные записывают в графы 3 и 5 строки 180.

Суммы, уплаченные поставщикам оборудования и транспортных средств, записывают в графы 3 и 5 строки 190. Чтобы их заполнить, необходимо взять дебетовый оборот по субсчету «Расчеты по оплате машин, оборудования и транспортных средств» счетов 62 и 76. Эти обороты берутся в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55.

По строке 200 отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т. п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 (за исключением субсчета «Долевое участие в строительстве»).

По строке 210 указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации. Кроме того, по данной строке приводят проценты по выпущенным облигациям и т. п. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 75 или субсчетом «Проценты по выпущенным ценным бумагам» счета 76.

По строке 220 отражают суммы налогов и сборов, которые организация перечислила в бюджет. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Причем в графе 4 следует показать платежи, относящиеся к текущей деятельности (НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на прибыль и т. д.). А в графе 6 приводят суммы налогов, уплаченных в ходе финансовой деятельности (налог на операции с ценными бумагами). Сумму граф 4 и 6 следует записать в графе 3 строки 220.

По строке 230 показывают сумму процентов, уплаченных по полученным кредитам и займам. Кроме того, здесь же отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Общую сумму, приведенную в графе 3, также надо разбить по видам деятельности.

Чтобы заполнить эту строку, возьмите дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств.

По строке 250 записывают выплаты, которые не были отражены в предыдущих строках Отчета о движении денежных средств. Например, здесь приводят суммы займов, выданных работникам.

Статья «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»

По строке 260 в графе 3 отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме строк 010 и 020 за минусом строки 120.

Справочно

По строке 270 указывают сумму, которая поступила в кассу организации в 2002 году. Ее можно получить, сложив данные строк 280-295.

По строке 280 отражают наличные, полученные от юридических лиц.