Право организации на осуществление внешнеэкономической деятельности. Правильность определения прибыли от экспортных операций

Содержание

1. Право организации на осуществление внешнеэкономической деятельности. 3

2. Правильность определения прибыли от экспортных операций. 5

3. Правильность оформления операций по экспорту товара с предоставлением коммерческого кредита. 8

Список использованной литературы 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Право организации  на осуществление внешнеэкономической  деятельности.

Под внешнеэкономической деятельностью понимают, как правило предпринимательскую деятельность, связанную с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров (продукции) и капитала (финансовых средств), а также оказание услуг и выполнение работ для иностранного заказчика.

Как известно, предприниматель вправе заниматься коммерческой деятельностью  только после регистрации в установленном  порядке. В России действует ФЗ «О государственной регистрации юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей»  от 8 августа 2001года. Иностранные юридические  лица и организации, не признаваемые иностранным правом юридическими лицами, но обладающие гражданской правоспособностью  вправе осуществлять предпринимательскую  деятельность на территории России, если они обладают таким правомочием  в соответствии с законодательством  страны – происхождения. Это вытекает из положений статьи 1202 и 1203 ГК РФ.

Иностранное физическое лицо или лицо без гражданства вправе заниматься предпринимательской деятельностью в России в качестве индивидуального предпринимателя, если такое физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в стране места жительства. Если регистрация в этой стране не требуется, но предприниматель осуществляет основную часть бизнеса в России, он должен зарегистрироваться в установленном для российских граждан порядке.¹

С точки зрения права внешне экономической  деятельности внешний характер отношения  определяется следующим образом. Можно  выделить два фактора.

1. Первый – характеристика субъектного  состава участников правоотношения. Второй - «география» перехода прав  на имущество, передаваемое по  сделке. С точки зрения характеристики субъектного состава мы должны констатировать, что отношение является внешнеэкономическим, если в нем принимает участие хотя бы один резидент и хотя бы один нерезидент (что, в принципе, соответствует концепции третьей части ГК РФ, поскольку налоговое, валютное законодательство понимает под нерезидентами иностранные лица, в том числе их филиалы в России).

Стоит учитывать, что ряд международных  договоров, применяемых к международному бизнесу, по-иному определяет необходимый  субъектный состав. В частности, Конвенция  ООН о договорах международной  купли-продажи (Вена, 1980 год) так раскрывает этот признак: договор купли-продажи  считается имеющим международный  характер, если коммерческое предприятие  одной из сторон находится за границей. То есть филиал иностранной компании в России, являющийся по нашему законодательству нерезидентом, не будет считаться  «коммерческим предприятием, находящимся  за рубежом», и с точки зрения этой Конвенции договор купли-продажи, заключенный российским предпринимателем с таким филиалом, не считается  международным. Стоит, однако, учитывать, что такое иное определение в  ряде международных договоров необходимого субъектного состава внешнеэкономических  отношений не влияет на данное выше описание признака субъектного состава. Это связано с тем, что подобные международные договоры через сужение  субъектного состава участников соответствующих отношений лишь очерчивают ту сферу международного бизнеса, к которой они должны будут применяться, и не регламентируют само понятие внешнеэкономической  деятельности, определяемое национальным законодательством.

2. Второй фактор заключается  в том, что деятельность участников  отношения должна быть направлена  на перемещение через таможенную  границу Российской Федерации  определенного имущества.²

Так, законодательство связывает с  внешней деятельностью осуществление  операций по экспорту и импорту. Согласно статье 2 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»: экспорт - вывоз с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе, импорт - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе. Стоит особо подчеркнуть, что закон не связывает ни импорт, ни экспорт с субъектным составом участников отношений, а только с фактом пересечения границы.

В зависимости от того, что является объектом внешнеэкономической деятельности, необходимо выделить следующие формы  осуществления внешнеэкономической  деятельности:

• Внешнеторговая деятельность в узком смысле, т.е. деятельность по экспорту и импорту товаров, а также иным операциям по перемещению товаров и передаче имущественных прав;
• Внешняя торговля услугами и выполнение работ;
• Инвестиционная деятельность, или перемещение капиталов, т.е. вложение имущества в осуществление предпринимательской деятельности за рубежом;
• Научно-техническое сотрудничество (перемещение объектов интеллектуальной собственности) – договоры о создании и/или передаче объектов интеллектуальной собственности, лицензионные договоры, научно-техническое сотрудничество (включая франчайзинг);³

2. Правильность  определения прибыли от экспортных операций.

Вне зависимости от того, реализует предприятие свою продукцию  на территории РФ или за границей, выручка  от ее продажи признается доходом  от обычных видов деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации".  
Размер выручки определяется исходя из суммы, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.  
Выручку от реализации товаров (готовой продукции), в том числе на экспорт, можно отразить в бухгалтерском учете только в случае, если право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю (иностранному контрагенту).  Если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя с момента передачи товаров (готовой продукции).⁴ 

Таким образом, если на дату отгрузки товаров не происходит переход  права собственности, выручка в  бухгалтерском учете не может  быть признана.  
В то же время организация должна отразить факт отгрузки готовой продукции. С этой целью используется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете отгруженные "экспортные" товары учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на отгрузку. Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") одновременно с признанием выручки от продажи продукции.⁵

Перерасчет

Поскольку при экспорте готовой  продукции, как правило, в качестве валюты цены и валюты оплаты выступает  иностранная валюта, необходим пересчет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте (ПБУ 3/2006 "Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте"). Согласно п. 4-6 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, если иной курс не установлен соглашением сторон.

Если переход права  собственности на "экспортные" товары происходит после их оплаты, доходы признаются в бухгалтерском  учете организации в оценке в  рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств  полученного аванса, предварительной  оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если товар оплачивается иностранной компанией после  перехода к ней права собственности, в бухгалтерском учете на дату признания доходов от реализации товаров на экспорт отражается дебиторская  задолженность в оценке в рублях на дату совершения операции, в иностранной  валюте - на дату признания доходов.  Пересчет средств в расчетах (в данном случае дебиторской задолженности) необходимо произвести на дату погашения задолженности - поступления денежных средств в иностранной валюте на счет организации, открытый в уполномоченном банке, а также на отчетную дату.  
Если при проведении этих пересчетов возникнет разница, она признается курсовой и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Положительная курсовая разница включается в состав прочих доходов (кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы"), а отрицательная курсовая разница подлежит включению в состав прочих расходов (дебет счета 91, субсчета 91-2 "Прочие расходы")⁶

Налог на прибыль

В целях налогообложения  прибыли доходы, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость  которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ). Здесь же указано, что порядок  пересчета этих доходов зависит  от метода признания доходов: кассового или метода начисления. При использовании метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Датой получения доходов от реализации товаров является, в том числе дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. ⁷

Итак, обязательства и  требования пересчитываются в рубли  по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности  по операциям с товарами, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости  от того, что произошло раньше. 

Налог на добавленную стоимость.

Чтобы применить нулевую  ставку НДС, вам необходимо подтвердить  реальный экспорт товаров. Для этого  вы должны представить в налоговую  инспекцию соответствующие документы. В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней (он увеличивается на 90 дней в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в период с 01.07.2008 по 31.12.2009 (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, введенная Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ) после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы  за 180 календарных дней после таможенного  оформления собрать не удастся,  то моментом начисления НДС  в общем случае считают дату  отгрузки (передачи) товаров иностранному  покупателю. 
Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 (270) календарных дней с момента таможенного оформления.

3. Правильность оформления операций по экспорту товара с предоставлением коммерческого кредита.

Если в контракте предусмотрена  отсрочка платежа на определенное время, то это означает  предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную  часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. 

В векселя включаются  и проценты за кредит. Также  возможно предоставление кредита без покрытия его векселями.  Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого  кредита должно быть  оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке. В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.⁸

Таблица 1.

Схема корреспонденции  счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого  кредита

№ п/п	Содержание	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция  по производственной себестоимости	43-11	20-1
2	Выставлен  счет иностранному покупателю по контрактной стоимости	62-15	90-11
3	Погашается задолженность  иностранного покупателя в сумму  частичной оплаты (10% контрактной  стоимости)	52-1	62-15
4	Поступившая частичная выручка  продана на межбанковской валютной бирже (10% от 11000$)	57	52-1
5	Зачислен рублевый эквивалент на р/с за проданную инвалюту	51	57
6	Учтена курсовая разница  по проданной валюте	57	91-1
7	90% валюты зачислены на  текущий валютный счет	52-2	52-1
8	Учитывается задолженность  покупателя в сумме % по предоставленному ком. кредиту	62-15	98-1
9	Списывается учтенная продукция  по производственной себестоимости	90-21	43-11
10	Отражены расходы по транспортировке  продукции до границы продавца	44-1	76
11	Списываются транспортные расходы	90-21	44-1
12	Покупатель произвел расчеты  векселем	62-31	62-15
14	Погашен вексель по истечении  срока платежа в банке	52-1	62-31
15	Списываются % по ком. кредиту	89-1	91
16	Зачислен рублевый эквивалент на р/с за проданную инвалюту	51	57
17	Отражена курсовая разница	57	91-1
18	Списывается  фин. результат от продажи	90-91	99-1