Прибыль на акцию

МСФО (IAS) 33 Прибыль на акцию

 

Основная цель

Основной целью стандарта является установление принципов для определения и представления прибыли на одну акцию с целью улучшения сопоставимости результатов деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, и одной и той же компании за разные отчетные периоды.

 

Сфера применения

Стандарт обязателен для всех компаний, чьи акции котируются на рынках капитала или находятся в процессе выхода на рынок капитала. Другие компании, которые раскрывают прибыль на акцию, также должны выполнять требования данного стандарта.

 

Определения

Обыкновенная акция – долевой инструмент, имеющий самый низкий статус относительно всех прочих долевых инструментов.

Потенциальные обыкновенные акции – финансовый инструмент или другой контракт, который может дать права на обыкновенные акции (например, конвертируемые облигации, опционы на акции и т.д.).

Разводнение– снижение прибыли на акцию или увеличение убытка на акцию, который связан с возможностью конвертации конвертируемых облигаций, исполнением опционов на акции, или другими случаями дополнительного выпуска обыкновенных акций.

Анти-разводнение – увеличение прибыли на акцию или снижение убытка на акцию, который связан с возможностью конвертации конвертируемых облигаций, исполнением опционов на акции, или другими случаями дополнительного выпуска обыкновенных акций.

 

Представление прибыли на акцию

Компания, ценные бумаги которой котируются на рынках капитала, должна представлять в отчете о совокупном доходе базовую и разводненную прибыль на акцию для:

• прибыли/убытков от текущей деятельности, которая приходится на владельцев обыкновенных акций; 
• прибыли/убытков от текущей деятельности, которая приходится на владельцев обыкновенных акций за отчетный период для каждого класса обыкновенных акций, которые имеют разные права на прибыль компании.

Если компания предоставляет отчет о прибылях и убытках, то данные о прибыли/убытках на акцию необходимо раскрывать в отчете о прибылях и убытках.

Базовая и разводненная прибыль раскрываются также для сравнительных периодов. Базовая и разводненная прибыль раскрываются даже в случае убытков.

В случае если у компании имеется прекращенная деятельность, то базовая и разводненная прибыль на акцию должны раскрываться для прекращенной деятельности в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) или в примечаниях к отчетности.

 

Базовая прибыль на акцию

Базовая прибыль на акцию рассчитывается как прибыль/убыток, которая приходится на владельцев обыкновенных акций материнской компании, поделенная на средневзвешенное (по времени) количество акций в течение отчетного периода.

Прибыль, которая участвует в расчете, должна быть за минусом всех расходов, включая налоги, долю меньшинства, дивиденды по привилегированным акциям.

 

Разводненная прибыль на акцию

Разводненная прибыль на акцию рассчитывается путем корректировки прибыли и количества акций на эффект разводнения. Влияние анти-разводнения не учитывается при расчете прибыли на акцию. Примеры даются ниже.

Конвертируемые ценные бумаги. Чистая прибыль корректируется на после-налоговую сумму дивидендов, процентов и других расходов, которые увеличат прибыль в случае конвертации в обыкновенные акции. Количество акций в расчете увеличивается на дополнительный выпуск акций.

Опционы и варранты. При расчете разводненной прибыли на акцию необходимо сделать допущение, что все опционы и варранты будут исполнены. Доход от исполнения опционов должен быть учтен, как если бы он потрачен на выкуп обыкновенных акций по средней рыночной цене за отчетный период. Разница между количеством акций, которые выпускаются при исполнении опционов, и количеством обыкновенных акций, которые выкупаются с рынка, рассматриваются как выпуск акций без компенсации.

 

Изменения в сравнительных данных

Расчет базовой и разводненной прибыли на акцию необходимо корректировать для сравнительных отчетных периодов при увеличении количества обыкновенных или потенциально обыкновенных акций в результате премиального выпуска акций, дробления акций, капитализации или уменьшения количества акций в результате обратного дробления акций. Если подобные события происходят после отчетной даты, но до даты подписания отчетности, то расчет прибыли на акцию делается на основании нового количества акций с соответствующим раскрытием.

Кроме того, необходимо корректировать сравнительные данные на влияния ошибок и корректировок, обусловленных изменениями в учетной политики, учтенными ретроспективно.

 

 Раскрытие 

Если раскрывается базовая прибыль на акцию, то необходимо раскрывать следующую информацию:

данные, использованные в числителе при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверка данной величины с чистой прибылью за период;

средневзвешенное количество акций в знаменателе при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию и их сверка;

инструменты, которые могут потенциально разводнить прибыль на акцию, но которые не учтены в расчете, так как являются анти-разводняющими;

описание сделок с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые произошли после отчетной даты, и которые значительно изменили бы количество выпущенных обыкновенных акций, если бы данные события произошли в течение отчетного периода (например, выпуск или погашение обыкновенных акций).