Проблемы организации раздельного учета

Проблемы организации раздельного  учета.

1. Требования к ведению раздельного учета.

Случаи, когда необходимо вести раздельный учет	С какой целью ведется раздельный учет
При выплате физическим лицам доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц	Правильное исчисление налога на доходы физических лиц, заполнение декларации по налогу на доходы физических лиц
Ели организация ведет несколько  видов деятельности	Правильное исчисление НДС, заполнение декларации по НДС Правильное исчисление налога на прибыль, заполнение декларации по налогу на прибыль
При наличии у организации имущества  как подлежащего, так и не подлежащего  обложению налогом на имущество	Обеспечение правильного определения  налогооблагаемой базы и применение льгот по налогу на имущество предприятий, заполнение формы расчета налога на имущество
Если организация (за исключением  профессиональных участников рынка ценных бумаг) проводят операции с ценными бумагами как обращающимися, так и необращающимися на организованном рынке ценных бумаг	Раздельный учет ведется с целью: Определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль Переноса на будущее убытков Заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль
При осуществлении организациями операциями операций с финансовыми инструментами срочных сделок	Правильное исчисление налога на прибыль и заполнение формы расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Если организации выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по различным правилам и различным ставкам	Правильное исчисление акцизов и  определение налоговой базы при  исчислении НДС, заполнение формы декларации по НДС
При ввозе на таможенную территорию РФ как подакцизных, так и неподакцизных  товаров	Правильное исчисление акцизов и  определение налоговой базы при  исчислении НДС, заполнение формы декларации по НДС
При осуществлении следующих операций: Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, с учетом потерь в пределах норм естественной убыли Первичная реализация конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную  и (или) налоговых органов либо на уничтожение	Освобождение от налогообложения  по акцизам, заполнение налоговой декларации по акцизам
При выплате организацией социальных пособий на погребение или возмещение стоимости услуг по погребению	Контроль за расходованием средств
Если организации выпускают несколько  видов продукции	Правильное ведение бухучета и  определение себестоимости выпускаемых  видов продукции
При получении иностранными организациями  доходов, не связанных с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, облагаемых по разным ставкам	Правильное исчисление налога на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Раздельный учет при оказании услуг и выполнении работ.

Отношения между юридическими лицами при выполнении работ или оказания услуг регламентируется общими положениями о подряде, установленными действующим законодательством.

При оказании бытовых услуг населению отношения сторон регулируются правилами, установленными действующим гражданским законодательством для бытового подряда. По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Положения, установленные в отношении бытового подряда, не могут применяться в  отношениях бытового подряда, не могут  применяться в отношениях между  двумя юридическими лицами, поскольку договор бытового подряда может заключаться только между субъектом предпринимательской деятельности- с одной стороны, и гражданином- потребителем- с другой.

Таким образом, если какое-либо предприятие бытового обслуживания выполняет заказы юридических  лиц, то оно осуществляет два вида деятельности и соответственно должно строить по ним учет затрат и выручки  от реализации.

Отражение в учете хозяйственно-финансовых операций при оказании услуг имеет  некоторые особенности, связанные  с условиями соответствующих  договоров, заключаемых между сторонами. В частности, при использовании  в процессе выполнения работ материала  подрядчика стоимость таких материалов может как включаться в общую стоимость работ, так и взиматься с заказчика отдельно.

В соответствии с п. 1 ст. 733 ГК РФ в том случае, если работа выполняется из материала  подрядчика, этот материал оплачивается заказчиком полностью или частично в момент заключения договора. При  этом общая цена договора устанавливается  с учетом стоимости материала  подрядчика. Фактически в данном случае предварительная оплата материалов является авансом в счет выполнения работ по договору.

Если  же при оказании платных услуг  материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости  работы, мы имеем две составляющие:

А) стоимость  выполненных и оплаченных заказчиком работ или услуг

Б) стоимость  материалов

В этом случае необходимо обратить пристальное внимание на то, как составлен договор на оказание услуг. Если в договоре указана  только стоимость работ, а материалы  продаются заказчику отдельно, то фактически организация осуществляет два вида деятельности- оказание услуг и торговлю. Поэтому при составлении договора рекомендуем включить туда стоимость используемых материалов подрядчика.

Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предусмотрено ведение учета  незавершенного производства, готовых  изделий и полуфабрикатов собственного производства на отдельных счетах.

Себестоимость работ или услуг формируется  на счете 20. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ресурсам, стоимость которых списывается  на себестоимость работ и услуг, отражаются по дебету счета 19 в корреспонденции  с кредитом счета 60 в общеустановленном  порядке.

Соответственно  суммы НДС, фактически полученные от заказчиков за оказанные им услуги, отражаемые по кредиту счета 68, должны уменьшаться на суммы налога по приобретенным материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19, по мере их оплаты поставщикам сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебитом счета 68.

Передача  выполненных работ заказчику- юридическому лицу оформляется актом приемки- передачи.

Передача  изготовленных или отремонтированных  изделий заказчику- физическому  лицу отражается в специально утвержденных для организаций бытового обслуживания бланках строгой отчетности.

Материалы, стоимость которых будет взиматься  с заказчика сверх стоимости  работ, учитываются на счете 10 по фактическим  затратам на их приобретение (без НДС).

Основанием  для оприходования на счетах бухгалтерского учета предприятия поступивших  материалов и запасных частей, стоимость  которых будет взиматься с  заказчика отдельно, сверх стоимости  работ, могут служить товаросопроводительные документы (накладные или товарно-транспортные накладные).

Передача  материалов или запчастей заказчику  отражается вместе со стоимостью работы в актах приемки-передачи или в специально утвержденных для организации бытового обслуживания бланках строгой отчетности, по которым принимаются и выдаются все заказы.

При этом следует учитывать то обстоятельство, что в соответствии с отраслевой спецификой работы предприятия бытового обслуживания как реализацию работ  и услуг, так и реализацию материалов осуществляет одно подразделение: приемщик выдает отремонтированную или изготовленную  вещь, которая уже содержит в себе использованные для ее изготовления или ремонта материалы и запасные части, стоимость которых взимается  с заказчика отдельно, сверх стоимости  работы. Переход права собственности  и на материалы, и на выполненные  работы осуществляется одновременно. Соответственно и передача материалов, и факт выполнения работ фиксируются  одним документом. Поэтому процесс  реализации материалов и процесс  реализации работ и услуг  для  предприятий бытового обслуживания практически неотделимы друг от друга, этим и обусловлены сложности  ведения у них раздельного  учета.

 

1. Организация раздельного учета без отражения на отдельных субсчетах.

Если вы решили вести раздельный учет без отражения  выручки и затрат по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах, то для решения этой задачи существует два варианта: ведение специального регистра аналитического учета или  составление бухгалтерской справки. Выбор одного из них зависит от того, разовый или постоянный характер носят операции по оптовым и розничным продажам. При этом проводки на счетах бухгалтерского учета будут одинаковыми.

Расчеты НДС  можно отразить в бухгалтерской  справке, составляемой на конец отчетного  периода.

 

2. Организация раздельного учета на субсчетах.

Если организация решила вести  раздельный учет реализации с отражением продаж по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах бухгалтерского учета, то распорядительный документ руководителя предприятия, определяющий его учетную  политику, должен включать следующий  пункт:

Раздельный  учет операций по реализации собственной продукции и посреднических услуг вести с отражением на отдельных субсчетах бухгалтерского учета в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов.

В соответствии с учетной политикой бухгалтерия  устанавливает порядок ведения  раздельного учета продаж собственной  продукции и оказания посреднических услуг на счетах бухгалтерского учета, для чего разрабатывается рабочий  план счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет выручки при одновременном осуществлении производственной, торговой и посреднической деятельности.

Ведение раздельного учета оборотов по реализации собственной продукции, покупных товаров  и осуществления посреднических операций и сделок необходимо для  полноты  и правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную  стоимость и других налогов, облагаемый оборот по которым определяется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом ставка налога на прибыль, полученную от реализации собственной продукции  или товаров, одинакова, и поэтому раздельное отражение прибыли от разных видов деятельности на субсчетах счета 90 формально не обязательно.

Вместе  с тем раздельный учет выручки  от реализации, хотя бы в регистрах  аналитического учета, необходим практически  в любой ситуации для заполнения многочисленных строк деклараций по НДС  и налогу на прибыль.

Столь же необходимым является и раздельный учет затрат. Это требование связано  с тем, что правила списания издержек производства и обращения на производственных и торговых предприятиях существенно  различаются, кроме того, они различаются, кроме того, они различаются при  производстве разных видов продукции и формировании себестоимости посреднических услуг.

Таким образом, раздельный учет необходим не только в отношении выручки от реализации, но и по операциям, связанным с  созданием и движением следующих  активов:

• Готовая продукция должна отражаться в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 43. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ресурсам, стоимость которых списывается на себестоимость продукции, следует отражать по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
• Товар, предназначенный для оптовых продаж, отражается в бухгалтерском учете по покупной стоимости на субсчете 41,1 без учета НДС в соответствии с общепринятым порядком.

 При этом отражение сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам производится по дебету субсчета 19,3 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Товар, предназначенный  для розничной продажи, отражается в бухгалтерском учете по покупной или продажной стоимости  на субсчете 41,2 без учета НДС.

При этом, если учет товаров ведется  по покупным ценам, разница между  покупной и продажной стоимостью отдельно в учете не отражается, а облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых  товаров исходя из применяемых цен  без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, разница между  покупной и продажной стоимостью отражается отдельно на счете 42. При  реализации товаров суммы скидок в части, относящейся к товарам, реализованным на предприятиях, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90.

 

• Себестоимость посреднических услуг может формироваться как на счете 20, так и на счете 44. Выбор того или иного счета зависит от того, в какой сфере осуществляется посредническая деятельность - в торговой или какой-либо иной. При этом суммы НДС, уплаченные по приобретенным материальным ресурсам, стоимость которых списывается на себестоимость посреднических услуг, отражаются по дебету счета 19,3 в корреспонденции с кредитом счета 60 в общеустановленном порядке.

Соответственно  суммы НДС, фактически полученные от покупателей за оказанные им услуги, отражаемые по кредиту счета 68, уменьшаются  на суммы налога по приобретенным  материальным ценностям, учитываемым  по дебету счета 19, по мере их оплаты поставщикам  или  при наличии иных соответствующих  оснований путем списания оплаченных сумм налога с кредита счета 19 в  корреспонденции с дебетом счета 68.