Расчет и оценка экономической эффективности использования основных средств

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Организация самостоятельно определяет срок полезного использования каждого объекта на дату ввода его в эксплуатацию исходя из сроков, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данная Классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.

Но чтобы начать амортизировать основное средство, нужно сначала  сформировать его первоначальную стоимость. А при приобретении основных средств могут возникнуть и дополнительные затраты. Допустим, объект учитывается на счете 08. И до момента перевода его на счет 01 компания потратилась на его транспортировку и установку. Такие затраты включаются в его первоначальную стоимость.

Если же компания уже поставила  объект на счет 01, то все дополнительные затраты рассматриваются как  текущие. Первоначальную стоимость  увеличивать уже нельзя. По крайней  мере бухгалтерскую. Ведь такие затраты не являются реконструкцией, модернизацией или дооборудование. А других случаев увеличения стоимости нет.

Поэтому компания должна сделать правильный выбор. Если затраты ожидаются существенные, то учетную политику надо принимать  в пользу счета 08. Но так как учетная политика – вещь очень консервативная, нужно заглянуть и далеко вперед. Важно понять, как будет выгодно учитывать объекты, и формировать их стоимость на перспективу, а не только сегодня.

Объект основных средств относится  в состав той или иной амортизационной группы не зависимо от того, оплачен этот объект к моменту ввода его в эксплуатацию или нет. Иными словами, даже если организация приобрела основное средство на условиях рассрочки платежа, она вправе начать начисление амортизации по нему, не дожидаясь, когда будет завершен расчет с продавцом. Ведь определяющим фактором для начисления амортизации по основному средству является ввод его в эксплуатацию. В отношении объектов недвижимости необходимо также учитывать дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности.⁷

Условие о том, что приобретенный  объект можно включить в состав основных средств лишь после его полной оплаты, нормами НК РФ не предусмотрено. По объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку, амортизацию можно начислять, если выполнены следующие условия:

    первоначальная стоимость  данного объекта сформирована;

    объект принят к учету  (отражен на счете 01);

    объект введен в эксплуатацию;

    необходимые документы  поданы на государственную регистрацию права собственности.

Следует отметить, что для начала амортизации автомобилей регистрация  их в органах ГИБДД не обязательна.

Особый порядок начисления амортизации, при котором необходимо учитывать  дату подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект, не распространяется на автотранспортные средства, трактора, самоходную дорожно-строительную и иную технику. Дело в том, что права на транспортные средства не подлежат обязательной государственной регистрации, а регистрация транспортных средств, которая проводится в органах ГИБДД МВД России или органах Гостехнадзора России, носит исключительно учетный (информационный) характер.

Таким образом, в налоговом учете  организация вправе начислять амортизацию  по приобретенному автомобилю или дорожно-строительной технике с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот автомобиль или иная техника были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). ⁸

Практически во всех организациях есть активы, состоящие из нескольких предметов (например, компьютеры, кассовые терминалы, системы видеонаблюдения, офисная и торговая мебель). Как принимать подобные объекты к налоговому учету - как единый инвентарный объект (единый комплекс) или по частям?

Это особенно важно, если стоимость каждой части составляет 40 000 руб. или менее, а их общая стоимость превышает указанную сумму. Ведь объекты стоимостью свыше 40 000 руб. нужно амортизировать (то есть списывать их стоимость в расходы постепенно по мере начисления амортизации), а стоимость более дешевых активов можно включить в расходы единовременно сразу после их ввода в эксплуатацию. Более того, при отнесении объектов к основным средствам в течение всего срока их эксплуатации с остаточной стоимости необходимо будет уплачивать налог на имущество (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). И наоборот, в случае единовременного включения стоимости подобных активов в расходы при проверке налоговые органы могут заявить, что организация занизила налоговую базу по налогу на имущество.

Следует отметить, что при определении налоговой базы по налогу на имущество учитывается остаточная стоимость имущества, сформированная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В Налоговом кодексе не содержится понятия комплектации (сбора) основного средства. Не упоминается указанный термин и в ПБУ 6/01. Минфин РФ неоднократно разъяснял, что такой актив, как, например, компьютер, следует принимать к налоговому учету как единый инвентарный объект, поскольку любая из его частей не может выполнять свои функции по отдельности.

Однако с данным выводом нельзя согласиться. Действительно, монитор  без системного блока и других необходимых составляющих не способен выполнять функции компьютера. Но тот же монитор вполне можно установить на другом компьютере, где он будет работать с таким же точно успехом. Иными словами, монитор, системный блок, принтер и другие составляющие компьютера, которые могут использоваться отдельно друг от друга, являются самостоятельными инвентарными объектами и поэтому принимаются к налоговому учету по отдельности. Такой же вывод можно сделать в отношении офисной и торговой мебели, систем видеонаблюдения, кассовых терминалов и других сложных активов, состоящих из нескольких самостоятельных объектов.

Если компания не намерена спорить  с налоговыми органами, в учетной  политике она может прописать, что, например, компьютер считается единым инвентарным объектом. Кроме того, целесообразно указать, какие именно предметы входят в состав компьютера - системный блок, монитор, блок бесперебойного питания, клавиатура и мышь (либо другие).⁹

Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, которая утверждается приказом или распоряжением руководителя организации ( ст. 313 НК РФ).

Если в состав одного объекта (комплекса) входит несколько частей (предметов), сроки полезного использования  которых существенно различаются, каждая такая часть (предмет) должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Критерии существенности законодательно не определены. Значит, организация должна установить их самостоятельно, зафиксировав соответствующее положение в учетной политике. Так, она может указать, что существенным считается различие в сроках полезного использования, составляющее 12 месяцев и более.

Получается, что системный блок и монитор, установленные на одном  рабочем месте, но имеющие разные сроки полезного использования, не могут считаться единым инвентарным  объектом основных средств. Каждый из них является самостоятельным инвентарным объектом. Следует учитывать, что срок полезного использования основных средств организация определяет самостоятельно исходя из сроков, установленных в Классификации, или с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей (п. 1 и 6 ст. 258 НК РФ). Таким образом, чтобы организация смогла подтвердить различие в сроках полезного использования отдельных частей сложного основного средства, у нее должны быть приказы (распоряжения) руководителя, устанавливающие эти сроки.

Если отдельные предметы имеют  самостоятельные точки опоры, не смонтированы на одном фундаменте, могут быть переставлены в другое место и использоваться независимо друг от друга без изменения своих  эксплуатационных качеств, каждый из них считается самостоятельным объектом. Подобные объекты стоимостью более 40 000 руб. подлежат амортизации, а стоимость остальных (более дешевых) сразу после ввода их в эксплуатацию включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В отношении компьютеров нередко  указывают, что монитор, клавиатура, мышь, и другие комплектующие не смонтированы с системным блоком на одном фундаменте. Они могут  быть переставлены на другой компьютер  и, значит, не являются единым объектом основных средств. Таким образом, организация должна подтвердить, что отдельные предметы (части), входящие в состав более крупного комплекса и учтенные как самостоятельные инвентарные единицы, не имеют ни общего управления, ни единого фундамента.

Чтобы доказать, что каждая из составных частей (например, компьютера) имеет разное функциональное назначение и может использоваться отдельно от остальных элементов, организация может сослаться на Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359. Согласно ОКОФ процессоры, мониторы, принтеры, память и другие комплектующие компьютера включены в различные группы и имеют свои определенные классификационные номера. Торговое оборудование, в том числе прилавки, стенды, витрины, стеллажи, шкафы, горки, также распределено по разным группам. Поскольку функциональное назначение каждого из указанных предметов различается, и каждый из них может выполнять свои функции в различной комплектации, организация вправе утверждать, что эти предметы не следует считать единым объектом амортизируемого имущества.¹⁰

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники в ОКОФ считается  каждая машина, укомплектованная всеми  приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

Нередко работники налоговых органов  настаивают на том, что приобретение нескольких предметов по одной товарной накладной (например, рабочего стола  и тумбы на колесиках) уже является признаком того, что эти предметы составляют единый комплект. Значит, если стоимость такого комплекта превышает 40 000 руб., налоговики относят его к амортизируемому имуществу (хотя каждый из предметов по отдельности стоит менее 40 000 рублей, и поэтому не подлежит амортизации).

Чтобы не привлекать внимание проверяющих, целесообразно договариваться с  поставщиками (продавцами) об оформлении отгрузки отдельных предметов разными  накладными. Например, при покупке  офисной мебели в одну товарную накладную попросить включить все столы, в другую - тумбы, в третью - шкафы и т.д.

 Если организация может подтвердить,  что аксессуары (чехлы, сумочки,  наушники, подставки, беспроводная  гарнитура и др.) фактически используются  на других мобильных телефонах,  она вправе принять их к налоговому учету как отдельные объекты.

2. Амортизационные отчисления, как способ переноса стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию

Амортизация обусловлена особенностями  участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно изнашиваются.

Амортизация является способом постепенного переноса на выпускаемую продукцию стоимости основных производственных фондов. Что позволяет осуществлять возмещение физического и морального износа основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно исходя из установленных  норм амортизации и стоимости  основных фондов предприятия.¹¹

В течение срока полезного использования  объекта основных средств, начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Кроме случаев их нахождения на реконструкции  или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации  приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Определение срока, полезного использования объекта основных средств производится, исходя из:¹²

• ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений  использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.¹³

Начисление амортизации со стоимости  вновь поступивших основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

По машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечению срока службы прекращается начисление амортизации.

Для повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов, применяется ускоренная амортизация основных средств, то есть полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства.

Ускоренная амортизация позволяет:

ускорить процесс обновления основных средств;

уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Существует несколько способов начисления амортизации, один из которых  предприятие закрепляет в своей  Учетной политике:

• линейный ;
• способ уменьшенного остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.