Сущность аудита и аудиторской деятельности в рыночной экономике

Содержание

 

Введение 3

1. Сущность  аудита и аудиторской деятельности  в рыночной экономике 3

2. Получение   аудитором   подтверждающей   информации   из   внешних   источников 10

Заключение 20

Список  литературы 23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность в  настоящее время развивается  достаточно динамично. С 2001 г. начался  процесс утверждения федеральных  стандартов аудиторской деятельности, подготовленных в соответствии с  международными стандартами. Процесс  реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных  интересов, определяет необходимость  рассмотрения теоретических основ  аудита, аудиторских стандартов, организации  аудита, процесса аудита финансовой отчетности.

Что такое аудит и кто  такой аудитор? Термин «аудит» происходит от латинского «audire», что означает «слушать, слышать». Основное значение термина  связано не только с контролем, сколько  с наблюдением за какими-либо процессом  или деятельностью. В связи с  этим можно дать общее определение  аудита как востребованного обществом  вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении  соответствия свойств выбранного объекта  наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется  профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей  среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания.

 

1. Сущность аудита и аудиторской деятельности в рыночной экономике

 

В условиях рыночных отношений  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.¹

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает –  «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в  делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные  выводы, дать необходимые рекомендации.

В современной экономической  литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его  изучения. В «Положении об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс  объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и  событиях с целью определения  степени соответствия этих утверждений  установленным критериям и представления  результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон  определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых отчетов»². Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют «процесс, посредством  которого компетентный независимый  работник накапливает и оценивает  свидетельства об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся  к специфической хозяйственной  системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям».

В учебнике Р. Адамса сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление  специально назначенным аудитором  финансовых отчетов предприятия  и выражение мнения о них при  соблюдении правил, установленных законом».

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, давая  аналогичное определение аудита, подчеркивают, что аудит бухгалтерской  отчетности - это один из видов аудита. «Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая  своим результатом выражение  мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта».

В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства и сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать  с экономическим субъектом, а  также уже принимал участие в  его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность  ее показателей в связи с отсутствием  доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость  последствий принятых решений от качества используемой информации может  быть значительна. Все эти предпосылки  привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых  экспертов. Изначально к аудиторам  предъявляли требования независимости  и объективности. В настоящее  время они должны иметь соответствующую  подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществление таких  услуг.³

Аудит бухгалтерской отчетности отличается от таких видов контроля, как ревизия и судебно-бухгалтерская  экспертиза по своей сущности, по подходу  к проверке документации, по взаимоотношениям между проверяющим и клиентом, по выводам, сделанным по результатам  проверки.

Так, целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт и другая информация передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, взысканий.

Ревизию проводят работники  ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или  государственный орган.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской  деятельности на основе договора между  аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения  сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, факторов, ухудшающих финансовое положение  предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Несмотря на существенные различия между аудитом бухгалтерской  отчетности и ревизией целый ряд  ревизорских методов, приемов, подходов к проверке рационально используется в аудите. В свою очередь, аудитор  может быть привлечен по поручению  государственного органа в качестве эксперта-бухгалтера для проведения ревизии или экспертизы. При этом он как высококвалифицированный  специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так  как несет ответственность за обоснованность своих выводов.

Деятельность аудиторов, как правило, не ограничивается только проверкой бухгалтерской отчетности предприятия, но и предполагает оказание своим клиентам на договорной основе различных дополнительных услуг.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования  юридического лица, могут оказывать  сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание следующих услуг:

• налоговое консультирование;
• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.⁴

Таким образом, понятие «аудиторская деятельность» шире понятия «аудит бухгалтерской отчетности» и  помимо него включает сопутствующие  аудиту услуги.

В ряде зарубежных стран  составлены и уже давно действуют  Кодексы, Положения, Правила аудиторской  этики. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 г.

Он основан на международных  этических нормах, разработанных  Международной федерацией бухгалтеров. В Кодексе обобщены этические  нормы профессионального поведения  независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации. Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным, объективно рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты, не допуская личной предвзятости, соблюдать в работе требования аудиторских правил (стандартов).

2. Получение   аудитором   подтверждающей   информации   из   внешних   источников 

 

 

 Аудитор  должен решить, следует ли ему использовать  внешние  подтверждения для  получения  достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом  аудитор  должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторские доказательства, полученные  аудитором  благодаря  подтверждающей   информации   из   внешних   источников , независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению аудиторского риска, связанного с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, до приемлемо низкого уровня.

Внешнее  подтверждение - это процесс  получения  и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной  аудитору  (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении  информации  относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования  внешних  подтверждений  аудитор  должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также  получения  и обработки полученных ответов.