Учет основных средств

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или  легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое  состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму  амортизации, затраты на списание, стоимость  материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, цифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне  инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах, а также краткую  индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный  номер в одном экземпляре. Инвентарные  карточки заполняют на основе первичных  документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и  передают затем под расписку в  соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные  списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его  полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные корточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены  на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет поступления основных средств. Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную  стоимость (НДС) при осуществлении  вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству  и приобретению основных средств. На сумму уплаченного налога по приобретенным  объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Поступление основных средств  может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при  поступлении объектов по договору дарения  или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

• цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• информация об уровне цен публикуемая органами государственной статистической службы;
• данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;
• данные торговых инспекций;
• экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются  организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся  на увеличение первоначальной стоимости  объекта.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении  налогооблагаемой базы.

При определении налоговой  базы не учитывается также имущество, относящееся к основным средствам, полученное в рамках целевого финансирования (Федеральный закон в ред. от "'29.05.02 № 57-ФЗ). К средствам целевого финансирования могут быть отнесены инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного  назначения; гранты, предоставленные  некоммерческими организациями, включая  международные, по перечню таких  организаций, утвержденному Правительством РФ, и т. п. К необлагаемому относится  имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой  собственности ведется каждым участником на счете 01 «Основные средства» в  соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить  свою долю за счет так называемых отделимых  улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог  свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут  все участники долевой собственности  пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования  общего имущества распределяются по долям участия собственников.

Синтетический учет выбытия основных средств.Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные  средства» может открываться  субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость  выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной  амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы  следующим образом:

· продажа объектов юридическим  или физическим лицам;

· передача по договорам  дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

· ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

· передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал  других организаций;

· списание в случаях физического  или морального износа;

· списание объектов, сданных  в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к  арендатору.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности и  экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие  комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных  подразделений, главный бухгалтер (или  заместитель), а также лица, на которых  возложена материальная ответственность  за сохранность основных средств. По решению руководителя организации  в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

 

Глава 2.Переоценка основных средств

2.1 Решение о переоценке

Чтобы реализовать право  организации на переоценку, в соответствии с ПБУ 1/98 нужно закрепить соответствующие  положения в учетной политике. Решение о проведении переоценки оформляется распорядительным документом. К нему прилагается перечень основных средств, подлежащих переоценке, в котором  рекомендуется отразить следующие  данные: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы  стоимость основных средств, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это установлено абз.2 п.15 ПБУ 6/01.

Ни ПБУ 6/01, ни другими нормативными документами не определено, какая  периодичность переоценки подразумевается  под регулярностью. Относительно регулярности установлено лишь два условия: не чаще одного раза в год и с учетом существенности отклонений балансовой стоимости основных средств от их текущей восстановительной стоимости.

Определять в учетной  политике конкретный "шаг" переоценки не требуется. Если организация все  же решит сделать это, то целесообразно  внести дополнение о возможности  проведения переоценки в иные сроки  в случае существенного изменения  стоимости отдельных групп основных средств в указанный период. Решение  об изменении периода переоценки принимается на основании анализа  стоимости основных средств.

Следует иметь в виду, что отказ в дальнейшем от регулярных переоценок расценивается как изменение  учетной политики Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованны, обособленно раскрыты в бухгалтерской отчетности, оформлены соответствующей организационно-распорядительной документацией. Изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовые результаты организации, должны получить денежную оценку, при этом организации следует провести сопоставление соответствующих показателей минимум за два года, предшествующих году, в котором будут применяться изменения в учетной политике. Изменение в учетной политике вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим приказом. В соответствии с п.23 ПБУ 1/98 организация обязана раскрыть информацию об изменении учетной политики в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Однако, прежде чем отказаться от переоценки, следует провести ее хотя бы дважды, чтобы таким образом  в определенной мере соблюсти требование о регулярности.

 

 

2.2 Учет переоценки основных средств

 

Первоначальная стоимость  объекта основных средств - достаточно стабильная величина, но и она может  изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил  экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так, наиболее распространенный и доступный способ изменения  первоначальной стоимости основных средств - их переоценка. Согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут  переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма до оценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Сумма до оценки объекта основных средств, равная сумме оценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму до оценки отражают записью:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма оценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства".

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму оценки отражают записью:

Дебет счета 83 "Добавочный капитал"

Кредит счета 01 "Основные средства".

Превышение суммы оценки объекта над суммой его до оценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств, подвергшегося переоценке, сумма  его до оценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью: