Учет собственного капитала

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели: выявить  основные источники формирования собственного капитала и определить последствия  их изменений для финансовой устойчивости предприятия; определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и накопленной нераспределенной прибылью; оценить приоритетность прав на получение дивидендов; выявить  приоритетность прав собственников  при ликвидации предприятия.

Согласно российскому  Федеральному закону «Об акционерных  обществах» общество не вправе выплачивать  объявленные дивиденды по акциям, если в результате этого стоимость  чистых активов станет меньше, чем  сумма его уставного капитала, резервного фонда и превышения над  номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости  размещенных привилегированных  акций.

В международной практике бухгалтерского учета и финансового  анализа получили распространение  два основных подхода к данной проблеме:

- оценка сохранения (поддержания) финансового капитала;

- оценка поддержания физического капитала

Оценка поддержания финансового  капитала основана на анализе величины чистых активов и ее изменения  в рассматриваемом периоде. Количественным выражением собственного капитала выступают  чистые активы. Задача анализа состоит  в том, чтобы оценить, действительно  ли величина чистых активов организации  сохраняется к концу анализируемого периода по сравнению с их величиной  на начало отчетного периода.

Согласно данному подходу  прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает  финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после  вычета всех распределений и взносов  владельцев в течение периода.

Однако простота такого решения  является кажущейся. Дело в том, что  показатели бухгалтерского баланса, так  же как и все показатели бухгалтерской  отчетности, представляют собой номинальные  данные, испытывающие на себе искажающее влияние инфляции. В этих условиях простое сопоставление величины чистых активов на начало и конец года не является корректным, так как может привести к искажению реальной картины изменения собственного капитала.

Таким образом, в условиях снижения покупательной способности  денег (инфляции) метод оценки капитала в номинальных денежных единицах, который игнорирует влияние инфляции на его величину, искажает реальную величину прибыли и факт действительного  поддержания капитала. Поэтому в  условиях инфляции применяется метод  измерения капитала в единицах покупательной  способности денег.

Выбор метода оценки сохранения капитала - финансового или физического - осуществляется хозяйствующим субъектом  самостоятельно и зависит от интересов  и потребностей пользователей.

Выбор метода оценки финансового  капитала - в номинальных единицах или единицах покупательной способности - зависит от того, насколько существенно  влияние инфляции в сложившихся  экономических условиях и, следовательно, насколько значительно ее искажающее влияние на величину чистых активов  организации и ее финансовые результаты.

Согласно данным концепциям в составе полученного финансового  результата должны быть выделены две  составляющие: собственно прибыль или  убыток и суммы возврата (поддержания) капитала. Прибыль организации, которая  поступает в распоряжение собственников  и может быть использована ими  на выплату дивидендов, определяется как разность полученного конечного  финансового результата и суммы  возврата (поддержания) капитала.

Согласно концепции поддержания  физического капитала все изменения  цен, влияющие на стоимость материальных активов предприятия, рассматриваются  как корректировки, необходимые  для поддержания капитала, а не как прибыль.

Важно отметить, что оценка способности организации к поддержанию  физического капитала предполагает использование восстановительной  стоимости ресурсов (той стоимости, которая была бы уплачена, если бы такой же актив приобретался в настоящее время).

Финансовый аспект анализа  собственного капитала заключается  в том, что собственный капитал  рассматривается как разность между  активами и обязательствами. В основе данного подхода лежит общее  требование защиты интересов кредиторов, из которого следует, что имущество  должно превышать обязательства.

Значимость данного подхода  для анализа собственного капитала состоит в том, что если активы и обязательства могут рассматриваться  самостоятельно и изолированно, то результаты анализа собственного капитала обусловлены получением достоверной  информации о величине имущества  и заемных средств организации.

Для определения активов  необходимо сформулировать те характеристики, которыми должен обладать объект учета, чтобы он мог быть признан активом.

Следует отметить, что понятие  «активы» и условия их признания  менялись по мере развития теории и  практики бухгалтерского учета, что  не могло не сказаться на аналитической  интерпретации информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России говорится, что активами считаются  хозяйственные средства, контроль над  которыми организация получила в  результате свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России указывают, что для признания объекта  в качестве актива, т. е. включения  его в бухгалтерский баланс, он должен соответствовать приведенному ранее определению активов и, кроме того, может быть измерен  с достаточной степенью надежности.

Оценка активов по восстановительной  стоимости представляет интерес  при анализе капитала действующего предприятия с позиции его  сохранения и поддержания.

Оценка по текущей рыночной стоимости важна для кредиторов при анализе ими финансового  риска. Кроме того, данная оценка представляет непосредственный интерес для различных  вкладчиков капитала при рассмотрении вопроса о возможности ликвидации предприятия и определении конкурсной массы. Не случайно в международной  практике учета большое внимание уделяется дополнительному раскрытию  информации в отношении рыночной стоимости активов.

Данное требование по раскрытию  информации в настоящее время  включено в национальные российские стандарты бухгалтерского учета - Положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» и «Учет основных средств» (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01), где содержится указание на необходимость отражения  в бухгалтерской отчетности информации о рыночной стоимости активов.

Рассмотренные условия признания  активов и их отражения в бухгалтерском  балансе непосредственно влияют на величину собственного капитала. Завышенная оценка активов приводит к завышению  собственного капитала, заниженная - к  его занижению.

Наиболее упрощенным является сохранившийся на практике подход, при котором под собственным  капиталом понимают итоговую величину, отражаемую в разделе III баланса, исходя, очевидно, из того, что данный раздел имеет название «Капитал и резервы». Подобный формальный подход приводит на практике к искажению величины собственного капитала, а значит, и  структуры совокупного капитала в целом.

Данный показатель имеет  ключевое значение в системе оценки финансовой устойчивости организации. Не случайно Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон  «Об акционерных обществах» с  величиной стоимости чистых активов связывают основные характеристики деятельности предприятий, включая и саму возможность их существования.

Одним из способов определения  стоимости акций акционерных  обществ является ее расчет на базе определения стоимости чистых активов. Доля участников ООО также определяется исходя из величины чистых активов.

На основании показателя стоимости чистых активов оценивается  структура совокупного капитала (соотношение собственных и заемных  средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение  кредитоспособности предприятий. Кроме  того, учитывая, что показатели собственного и заемного капитала используются для  расчета рентабельности вложений в  предприятие различных вкладчиков (собственников, кредиторов), можно  предполагать, что искажение величины обязательств в совокупных пассивах отрицательно скажется на объективности  показателей, характеризующих цену капитала.

Важно иметь в виду, что  величина чистых активов организации  может не совпадать с итогом раздела  «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. Использование для анализа  структуры совокупных пассивов итоговой статьи по данному разделу баланса  может привести к искусственному завышению доли собственного капитала и занижению финансового риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет резервного капитала и направление его использования

 

         Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

-резервный фонд;

-иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

Резервный капитал создается  в соответствии с законодательством  путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для  акционерного общества (размер ежегодных  отчислений составляет не менее 5% годовой  чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и  убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных  акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств  переходят на следующий год. Резервный  капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту  счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного  периода.

Проводки:

Д84 К82 - Сформирован резервный  капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

На нашем предприятии ООО «ЦЕНТАВР» резервный капитал не используется, это можно увидеть в Таблице 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет добавочного капитала

 

         Добавочный капитал включает в себя:

-прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

-эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного  капитала. Дебетовые записи по счету  могут иметь место в случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

-направления средств на увеличение уставного капитала;

-распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счеов по счету 83:

Д 01 К83 - Увеличение добавочного  капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного  капитала за счет эмиссионного дохода

Д83 К80 - Увеличение уставного  капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 - Уменьшение добавочного  капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования  средств.

 

 

 

 

 

7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), распределение доходов между участниками

 

         Если прямо отвечать на вопрос «Какова роль собственного капитала в формировании капитала предприятия?» – можно прийти к выводу, что: собственные финансовые ресурсы для каждого предприятия, пусть и вложенные и в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Не зря, среди классификации общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал стоит на первом месте.

Имеющиеся в наличии собственные  средства позволяют предприятию  использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях  по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно заметить, что за счет уставного капитала можно формировать ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях: